第四章 增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅法律制度
【復(fù)習(xí)方向】本章為稅法篇考試命題主力章節(jié)，各類題型均會(huì)考核，且今年變化內(nèi)容較多(營(yíng)改增新叛變了一批行業(yè))，同學(xué)們?cè)跊_刺階段，一方面要熟練掌握基本概念和基本計(jì)算，另一方面要更多的關(guān)注變化內(nèi)容。本章2014年必考不定項(xiàng)選擇題。
【考點(diǎn)透析】
| 表一、增值稅納稅人 |
| 分類 |
標(biāo)準(zhǔn) |
特殊情況 |
計(jì)稅規(guī)定 |
| 小規(guī)模納稅人 |
生產(chǎn)型≤50萬(wàn)非生產(chǎn)型≤80萬(wàn)提供應(yīng)稅服務(wù)≤500萬(wàn) |
⑴個(gè)人（非個(gè)體戶） ⑵非企業(yè)性單位 ⑶不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)【注意】⑴為必須⑵⑶可選擇。 |
簡(jiǎn)易征稅；不得使用增值稅專用發(fā)票（可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開） |
| 一般納稅人 |
超過(guò)小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) |
小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，可以申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人 |
執(zhí)行稅款抵扣制 |
| 表二、增值稅征稅范圍（2014年變化） |
| 一般范圍 |
銷售及進(jìn)口貨物 |
貨物指“有形動(dòng)產(chǎn)”，包括電力、熱力、氣體 |
| 提供應(yīng)稅勞務(wù) |
包括“加工、修理修配勞務(wù)” |
| 提供應(yīng)稅服務(wù) |
運(yùn)輸 |
包括“鐵路運(yùn)輸”在內(nèi)全部“叛變” |
| 郵政 |
除“郵政儲(chǔ)蓄”外全部“叛變” |
| 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) |
研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、“有形動(dòng)產(chǎn)”租賃、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù) |
| 【注意1】“程租”、“期租”、“濕租”屬交通運(yùn)輸業(yè)；“光租”、“干租”屬現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——有形動(dòng)產(chǎn)租賃稅目【注意2】裝卸搬運(yùn)、倉(cāng)儲(chǔ)、收派屬于物流輔助服務(wù)【注意3】應(yīng)稅勞務(wù)與應(yīng)稅服務(wù)注意與營(yíng)業(yè)稅征稅范圍進(jìn)行區(qū)分 |
| 視同銷售 |
⑴委托代銷貨物；⑵銷售代銷貨物；⑶異地（非同一縣市）移送； ⑷“自產(chǎn)、委托加工”的貨物無(wú)論“對(duì)內(nèi)、對(duì)外”均視同銷售； ⑸“購(gòu)進(jìn)”的貨物只有“對(duì)外”才視同銷售。對(duì)內(nèi)行為：非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)對(duì)外行為：投資、分配股利、無(wú)償贈(zèng)送【理解要點(diǎn)】稅收公平原則；納稅鏈條的完整；內(nèi)外有別 |
| 混合銷售 |
“一項(xiàng)”銷售行為 |
增值稅混合銷售 |
繳增值稅 |
銷售空調(diào)同時(shí)提供安裝勞務(wù) |
| 營(yíng)業(yè)稅混合銷售 |
繳營(yíng)業(yè)稅 |
娛樂(lè)場(chǎng)所銷售煙、酒、飲料 |
| 特殊的混合銷售 |
分別納稅 |
銷售“自產(chǎn)”貨物的同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù) |
| 兼營(yíng) |
“多元化”經(jīng)營(yíng) |
不同稅種兼營(yíng) |
分別核算分別繳納；未分別核算稅務(wù)局“核定” |
商場(chǎng)經(jīng)營(yíng)美食城 |
| 不同稅目兼營(yíng) |
分別核算分別繳納；未分別核算“從高”適用 |
銷售煤炭
文化館出租場(chǎng)地 |
| 兼營(yíng)減免稅項(xiàng)目 |
應(yīng)單獨(dú)核算，未單獨(dú)核算“不得”免稅、減稅 |
提供國(guó)內(nèi)運(yùn)輸服務(wù)的同時(shí)提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù) |
| 特殊規(guī)定 |
貨物期貨 |
有形動(dòng)產(chǎn) |
繳納增值稅 |
| 銀行銷售金銀 |
兼營(yíng) |
銷售金銀繳納增值稅 |
| 死當(dāng)銷售、寄售代銷 |
有形動(dòng)產(chǎn) |
繳納增值稅 |
| 電信單位單獨(dú)銷售電話 |
兼營(yíng) |
銷售電話繳納增值稅 |
| 縫紉 |
提供加工勞務(wù) |
繳納增值稅 |
| 融資租賃 |
營(yíng)改增 |
繳納增值稅 |
| 建筑企業(yè)使用附設(shè)工廠“自產(chǎn)”貨物 |
特殊的混合銷售 |
繳納增值稅 |
| 電力過(guò)網(wǎng)費(fèi) |
有形動(dòng)產(chǎn) |
繳納增值稅 |
| 餐廳外賣 |
有形動(dòng)產(chǎn) |
繳納增值稅 |
| 礦產(chǎn)資源開采、洗選等勞務(wù) |
加工勞務(wù) |
繳納增值稅 |
| 資產(chǎn)重組 |
既不繳納增值也不繳納營(yíng)業(yè)稅 |
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