融資租賃租入固定資產(chǎn)納稅調(diào)整及所得稅會(huì)計(jì)處理2016/5/5 12:23:13 | 來(lái)源:中國(guó)教育在線 | 發(fā)布者: | 查看:667次

一、融資租賃租入固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異

對(duì)于融資租入固定資產(chǎn),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定承租企業(yè)應(yīng)單設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)應(yīng)在租賃期開(kāi)始日,將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者,加上在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用,作為租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

稅法規(guī)定,融資租入的固定資產(chǎn),以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ),租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)??梢?jiàn),稅法并未規(guī)定計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值,而是采用相對(duì)簡(jiǎn)化的處理方式,按照合同約定的付款總額作為計(jì)稅基礎(chǔ),比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定更直觀、更簡(jiǎn)單。

上述差異導(dǎo)致融資租人固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)大于初始會(huì)計(jì)成本。另外會(huì)計(jì)與稅法計(jì)提固定資產(chǎn)的方法與折舊年限不一致、預(yù)計(jì)凈殘值的差異等,都會(huì)造成會(huì)計(jì)與稅法每年計(jì)提的折舊數(shù)額可能不一致。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,在租賃開(kāi)始日,承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值,其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。每期采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用,按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用金額,借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。而稅法對(duì)融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不考慮最低租賃付款額現(xiàn)值,不承認(rèn)會(huì)計(jì)確認(rèn)的未確認(rèn)融資費(fèi)用,也不存在未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷(xiāo)。

二、融資租入固定資產(chǎn)納稅調(diào)整

會(huì)計(jì)與稅法每年計(jì)提的折舊數(shù)額不一致,要求企業(yè)每年申報(bào)所得稅時(shí),應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。會(huì)計(jì)上對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用,每期攤銷(xiāo)時(shí),計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用,稅法不允許在稅前扣除,每年進(jìn)行所得稅申報(bào)時(shí),應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

[例]2007年12月31日,大華公司從乙公司以融資租賃方式租人一套設(shè)備。租賃公司購(gòu)置設(shè)備的成本為510000元,公允價(jià)值為510000元,租賃期為5年,合同規(guī)定每年末支付租金118708元,期滿設(shè)備歸大華公司所有,租賃內(nèi)含利率為6%。該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為5年,稅法規(guī)定機(jī)器設(shè)備的折舊年限為10年。假定會(huì)計(jì)與稅法均預(yù)計(jì)無(wú)殘值,采用直線法計(jì)提折舊。

大華公司會(huì)計(jì)處理如下:

(1)2007年12月31日,租賃開(kāi)始日確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值:

最低租賃付款額現(xiàn)值=118708×(P/A,6%,5)=500000(元)。

最低租賃付款額的現(xiàn)值小于設(shè)備的公允價(jià)值,因此,租賃資產(chǎn)的人賬價(jià)值即為500000元。

借:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)500000

未確認(rèn)融資費(fèi)用 93540

貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費(fèi) 593540

(2)2008年12月31日,支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊。采用實(shí)際利率發(fā)分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用,如表1:

借:長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費(fèi) 118708

貸:銀行存款 118708

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 30000

貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 30000

借:制造費(fèi)用 100000

貸:累計(jì)折舊 100000

以后年度支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊的賬務(wù)處理。同2008年相關(guān)賬務(wù)處理。

(3)2012年12月31日租賃期滿時(shí):

借:固定資產(chǎn) 500000

貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 500000

大華公司相關(guān)納稅調(diào)整如下:

2007年12月31日,該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500000元,計(jì)稅基礎(chǔ)為593540元,二者之間產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異為93540元(593540-500000),但所扣除的費(fèi)用沒(méi)有差異,在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí),無(wú)需調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

該設(shè)備每年稅前扣除折舊額為:593540÷10=59354(元)。

2008年至2012年,該設(shè)備每年會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊100000元,稅前準(zhǔn)予扣除折舊額為59354元,企業(yè)每年申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí),應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額40646元。2013年至2017年,該設(shè)備每年會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊額為0,稅前準(zhǔn)予扣除折舊額為59354元,企業(yè)每年申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí),應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額59354元。

會(huì)計(jì)上對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用,每期攤銷(xiāo)時(shí),計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用,稅法不允許在稅前扣除。2008年企業(yè)申報(bào)所得稅時(shí),應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30000元。以后在每個(gè)支付租金的年度,均按會(huì)計(jì)上攤銷(xiāo)的未確認(rèn)融資費(fèi)用作納稅調(diào)整增加。

三、融資租入固定資產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)處理

承上例:大華公司每年資產(chǎn)負(fù)債表日因固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅情況如表2.

大華公司每年資產(chǎn)負(fù)債表日因未確認(rèn)融資費(fèi)用賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅情況如表3.

 

假定華豐公司2007年以后每年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000000元,無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。2007年,應(yīng)納稅所得額也為1000000元,應(yīng)交所得稅為250000元,所得稅會(huì)計(jì)處理為:

借:所得稅費(fèi)用 250000

遞延所得稅資產(chǎn) 23385

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 250000

遞延所得稅負(fù)債 23385 2008年,應(yīng)納稅所得額為1070646元(1000000+40646+30000),應(yīng)交所得稅為267661.5元,所得稅會(huì)計(jì)處理為:

借:所得稅費(fèi)用 250000

遞延所得稅資產(chǎn) 10161.5

遞延所得稅負(fù)債 7500

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 267661.5

2009年,應(yīng)納稅所得額為1065324元(1000000+40646-4-24678),應(yīng)交所得稅額為266331元,所得稅會(huì)計(jì)處理為:

借:所得稅費(fèi)用 249941

遞延所得稅資產(chǎn) 10161.5

遞延所得稅負(fù)債 6228.5

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 266331

以后年度略。

綜上所述,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的差異造成固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。同時(shí),會(huì)計(jì)上核算未確認(rèn)融資費(fèi)用,而稅法上不核算,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。以后年度,固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提會(huì)計(jì)數(shù)額和計(jì)稅數(shù)額不一致,以及會(huì)計(jì)上未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)?,造成?huì)計(jì)利潤(rùn)和稅法應(yīng)納稅所得額不一致,應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額,并逐步轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)購(gòu)入年度確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。

凡本站注明“稿件來(lái)源:新科教育”的所有圖文音視頻,版權(quán)均屬新科所有,任何媒體、網(wǎng)站或個(gè)人未經(jīng)本網(wǎng)協(xié)議授權(quán)不得轉(zhuǎn)或以其他方式復(fù)制發(fā)表。已獲得本站協(xié)議 授權(quán)的媒體、網(wǎng)站,在下載使用時(shí)必須注明“稿件來(lái)源:新科教育”,違者本站將依法追究責(zé)任。
熱門(mén)課程
  • 稅務(wù)師

    課程價(jià)格:咨詢(xún)客服
    推薦指數(shù):
    (5.0分)
  • 您的電話:

您好,新科教育精品課程
找到了感興趣的課程!