第四章 收入

第一節(jié) 銷售商品收入

銷售商品收入的確認：

銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風險和報酬伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移。

②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制。

③相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。

④收入的金額能夠可靠計量。

⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理：

如果企業(yè)售出商品不符合銷售商品收入確認的五個條件中的任何一條，均不應確認收入。為了單獨反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本，企業(yè)應增設(shè)“發(fā)出商品”科目。

企業(yè)對于發(fā)出商品，在不能確認收入時，應按發(fā)出商品的實際成本，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。發(fā)出商品滿足收入確認條件時，應結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。如果銷售該商品的納稅義務已經(jīng)發(fā)生，比如已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票，則應確認應交的增值稅銷項稅額，借記“應收賬款”等科目，貸記“應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)”科目;如果納稅義務沒有發(fā)生，則不需要進行上述處理?！鞍l(fā)出商品”科目的期末余額應并入資產(chǎn)負債表“存貨”項目反映。

商品折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理：

企業(yè)的商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，并不構(gòu)成最終成交價格的一部分。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定商品銷售收入。

企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定商品銷售收入?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計人當期的財務費用。

企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入，在發(fā)生銷售折讓時(不屬于資產(chǎn)負債表日后事項)，按應沖減的商品銷售收入金額，借記“主營業(yè)務收入”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的應沖減的增值稅銷項稅額，借記“應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)”科目，按實際支付或應沖減的貨款，貸記“銀行存款”、“應收賬款”等科目。銷售折讓如發(fā)生在確認銷售收入之前，則確認商品銷售收入時應直接按扣除銷售折讓后的金額確認。

銷售退回的處理：

企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的銷售退回，應分不同情況進行會計處理：

①尚未確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)人“庫存商品”科目，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。

②已確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產(chǎn)負債表日后事項外，一般應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本。如按規(guī)定允許扣減增值稅的，應同時沖減已確認的應交增值稅銷項稅額。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應同時調(diào)整相關(guān)財務費用的金額。

采用預收款方式銷售商品的處理：

銷售方收到最后一筆款項時發(fā)出商品，并確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。在此之前預收的款項作為預收賬款核算。

預收貨款時，借記“銀行存款”，貸記“預收賬款”。

發(fā)出商品時，借記“預收賬款”，貸記“主營業(yè)務收入”和“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”;同時，借記“主營業(yè)務成本”，貸記“庫存商品”。

采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的處理：

采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)合同或協(xié)議約定向受托方計算支付代銷手續(xù)費，受托方按照合同或協(xié)議規(guī)定的價格銷售代銷商品的銷售方式。在這種銷售方式下，委托方在發(fā)出商品時通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入，同時將應支付的代銷手續(xù)費計入銷售費用;受托方應在代銷商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定代銷手續(xù)費，確認勞務收入。

銷售材料等存貨的處理：

企業(yè)在日常活動中還可能發(fā)生對外銷售不需用的原材料、隨同商品對外銷售單獨計價的包裝物等業(yè)務。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨也視同商品銷售，其收入確認和計量原則比照商品銷售處理。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨實現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本，通過“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務成本”科目核算。