C8責(zé)任會(huì)計(jì)

一般來說，一個(gè)公司是按照責(zé)任分工來組織的。傳統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)就像一座金字塔，頂端是CEO、總裁，然后是中層管理人員和基層管理人員。當(dāng)組織擴(kuò)張到一定程度以后，為了適應(yīng)市場(chǎng)變化和內(nèi)部溝通的需要，組織逐漸扁平化。這種結(jié)構(gòu)，更強(qiáng)調(diào)團(tuán)隊(duì)的作用，就是分權(quán)管理。這樣，責(zé)任中心就應(yīng)運(yùn)而生了，而責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)就成為這種組織結(jié)構(gòu)的反應(yīng)并支持其運(yùn)作。分權(quán)管理的好處是：

▲便于責(zé)任中心直接收集和利用當(dāng)?shù)匦畔ⅲ?/p>

▲最高管理層專注于中央管理；

▲訓(xùn)練和激勵(lì)責(zé)任經(jīng)理；

▲強(qiáng)化競(jìng)爭(zhēng)。

8.1責(zé)任中心

責(zé)任中心是企業(yè)的一部分，其經(jīng)理人員對(duì)特定的一組活動(dòng)負(fù)責(zé)。責(zé)任會(huì)計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)，衡量每個(gè)責(zé)任中心的運(yùn)營(yíng)成果，為經(jīng)理人員提供相關(guān)信息。責(zé)任中心主要分成四大類：

▲成本中心。經(jīng)理人員只對(duì)成本負(fù)責(zé)，比如生產(chǎn)部門(productions)；

▲收入中心。經(jīng)理人員只對(duì)銷售負(fù)責(zé)，比如市場(chǎng)部門(marketing)；

▲利潤(rùn)中心。經(jīng)理人員只對(duì)收入和成本核算負(fù)責(zé)，比如一個(gè)工廠(Plant)；

▲投資中心。經(jīng)理人員只對(duì)收入和成本負(fù)責(zé)和資本投資負(fù)責(zé)，比如一個(gè)分部(division)。

衡量業(yè)績(jī)所用的會(huì)計(jì)信息：

8.2責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)

責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)是為了持續(xù)改進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，因此，它取決于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的環(huán)境和目標(biāo)。它的作用體現(xiàn)在評(píng)價(jià)行動(dòng)及其結(jié)果，并決定每個(gè)人應(yīng)得的報(bào)償。責(zé)任會(huì)計(jì)模型是由四個(gè)基本要素決定的：分配責(zé)任、建立業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)、分配報(bào)償。其目的是促使個(gè)人與企業(yè)為了共同的目標(biāo)而努力。

管理會(huì)計(jì)提供了三種責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)：職能導(dǎo)向、作業(yè)導(dǎo)向、戰(zhàn)略導(dǎo)向。選擇何種系統(tǒng)取決于組織的復(fù)雜程度和競(jìng)爭(zhēng)的激烈程度。下表是對(duì)以上三種系統(tǒng)在四個(gè)要素方面的比較。

職能導(dǎo)向責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)是建立在職能導(dǎo)向會(huì)計(jì)系統(tǒng)的基礎(chǔ)上的，具體的操作細(xì)節(jié)請(qǐng)參看成本核算系統(tǒng)。戰(zhàn)略導(dǎo)向責(zé)任會(huì)計(jì)采用平衡計(jì)分卡(balancedscorecard)管理系統(tǒng)。在此，將接著著重介紹作業(yè)導(dǎo)向責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)的有關(guān)內(nèi)容。

8.3作業(yè)導(dǎo)向責(zé)任會(huì)計(jì)

作業(yè)導(dǎo)向管理(activity-basedmanagement，ABM)是一個(gè)分系統(tǒng)的一體化的方法，它使管理層專注于那些提高顧客價(jià)值及由提供這些價(jià)值而帶來的利潤(rùn)的作業(yè)。ABM同時(shí)包括產(chǎn)品成本核算和流程價(jià)值分析，下面的二維模型清楚地揭示了兩者的關(guān)系。

從上圖不難看出，產(chǎn)品維提供了有關(guān)資源、作業(yè)、產(chǎn)品和顧客的信息，該維的目的是提高成本分配的準(zhǔn)確性，資源的成本被迫溯到作業(yè)，然后，作業(yè)的成本核算被分配到產(chǎn)品和顧客，這對(duì)于產(chǎn)品成本核算、戰(zhàn)略成本管理和戰(zhàn)術(shù)分析是有用的。流程維提供了有關(guān)進(jìn)行了哪些作業(yè)、為什么進(jìn)行以及如何進(jìn)行的信息。該維的目標(biāo)是降低成本，它提供了執(zhí)行和衡量持續(xù)改進(jìn)運(yùn)營(yíng)管理的能力。

8.3.1流程價(jià)值分析

為了說明流程與持續(xù)改進(jìn)的關(guān)系，有必要進(jìn)一步了解流程價(jià)值分析。流程價(jià)值分析是作業(yè)導(dǎo)向責(zé)任會(huì)計(jì)的基石。它注重對(duì)作業(yè)負(fù)責(zé)，它強(qiáng)調(diào)全系統(tǒng)業(yè)績(jī)的最大化，而不是個(gè)人業(yè)績(jī)。流程價(jià)值分析使作業(yè)導(dǎo)向責(zé)任會(huì)計(jì)從概念變成實(shí)際的應(yīng)用。它是由動(dòng)因分析、作業(yè)分析和作業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)聯(lián)系起來的。

動(dòng)因分析(driveranalysis)用以尋找引起作業(yè)成本的根本原因。

作業(yè)分析(activityanalysis)用以描述和評(píng)估一個(gè)組織進(jìn)行的作業(yè)的過程，是作業(yè)分析的核心。它應(yīng)該產(chǎn)生四個(gè)成果：

▲做了哪些作業(yè)；

▲多少人執(zhí)行了這些作業(yè)；

▲執(zhí)行這些作業(yè)所需的時(shí)間和資源；

▲評(píng)估這些作業(yè)對(duì)該組織的價(jià)值，包括選擇和僅僅保留那些增值作業(yè)的建議。該項(xiàng)無疑是作業(yè)分析中最重要的部分。

作業(yè)可以被分為增值作業(yè)和不增值作業(yè)。增值作業(yè)(valueaddedactivity)是那些同時(shí)符合以下三個(gè)條件的作業(yè)：

▲該作業(yè)使?fàn)顟B(tài)產(chǎn)生變化；

▲這種變化不可能由前面的作業(yè)完成；

▲該作業(yè)使其他作業(yè)可以被執(zhí)行。相應(yīng)地增值成本就是執(zhí)行增值作業(yè)的成本。

不增值作業(yè)(non-valueaddedactivity)是除了那些對(duì)于企業(yè)繼續(xù)存在絕對(duì)必要的作業(yè)之外的其他作業(yè)。不增值作業(yè)可滿足前述三個(gè)條件中的任一條件。相應(yīng)地，不增值成本就是執(zhí)行不增值作業(yè)的成本，以及低效率地執(zhí)行增值作業(yè)的成本。

作業(yè)分析可以通過以下途徑降低成本：

▲作業(yè)取消；

▲作業(yè)選擇；

▲作業(yè)減少；

▲作業(yè)共享。

8.3.2作業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

作業(yè)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有三種：效率、質(zhì)量和時(shí)間。

作業(yè)效率的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)包括：

▲增值和不增值作業(yè)成本報(bào)告；

▲作業(yè)成本趨勢(shì)報(bào)告；

▲Kaizen標(biāo)準(zhǔn)的制定；

▲基準(zhǔn)指標(biāo)的選定；

▲生命周期成本。

8.4投資中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

8.4.1投資回報(bào)率

投資回報(bào)率是最常見的考核投資中心業(yè)績(jī)的指標(biāo)：

投資回報(bào)率(ROI)=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)÷平均運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)

其中：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)即息稅前利潤(rùn)，即經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)是為了獲取營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所需的全部資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、存貨、土地、房屋、機(jī)器設(shè)備等。

平均運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)=(期初運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)+期末運(yùn)營(yíng)資產(chǎn))÷2

長(zhǎng)期資產(chǎn)，如房屋、機(jī)器設(shè)備等，一般采用歷史成本或凈值考核。

另一個(gè)ROI的公式對(duì)于分析投資中心的業(yè)績(jī)變化很有幫助：

ROI=利潤(rùn)率X資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)=(營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/銷售收入)×(銷售收入/平均運(yùn)營(yíng)資產(chǎn))

從中不難看出，如果利潤(rùn)率下降，而資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)上升，仍然能使ROI保持不變。使用ROI的好處至少有三點(diǎn)：鼓勵(lì)經(jīng)理人關(guān)注銷售和投資的關(guān)系；鼓勵(lì)經(jīng)理人關(guān)注成本效率；鼓勵(lì)經(jīng)理人關(guān)注資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率。ROI的不利之處是：可能產(chǎn)生經(jīng)理人狹隘的本位主義，以整個(gè)企業(yè)的利潤(rùn)換取投資中心的利益；可能促使經(jīng)理人以長(zhǎng)期利益換取短期利益。

8.4.2經(jīng)濟(jì)增加值

經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)=稅后營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-(加權(quán)平均資本成本×總資本)

EVA是一個(gè)絕對(duì)值，而不是相對(duì)值，它強(qiáng)調(diào)稅后營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和實(shí)際的資本成本。只要EVA是正值，投資就是可行的。

8.5業(yè)績(jī)測(cè)評(píng)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)

部門業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)(segmentperformancemea8ures)是根據(jù)特定的指標(biāo)對(duì)特定部門的管理者的業(yè)績(jī)進(jìn)行測(cè)評(píng)的方法。企業(yè)中的各部門具有各不相同的分工和工作目標(biāo)。因此，對(duì)不同部門的經(jīng)理人員的考核也就是對(duì)企業(yè)某一個(gè)局部的業(yè)績(jī)的考核。這些考核指標(biāo)既包括財(cái)務(wù)指標(biāo)，較常見的如投資回報(bào)率、銷售收入回報(bào)率、資產(chǎn)回報(bào)率、凈收益和制造間接費(fèi)用變動(dòng)等，也包括非財(cái)務(wù)指標(biāo)，較常見的如市場(chǎng)占有率、質(zhì)量等級(jí)、生產(chǎn)周期、機(jī)械安裝時(shí)間等?？己说钠谙抟矐?yīng)當(dāng)包括短期成效和長(zhǎng)期業(yè)績(jī)。

8.5.1評(píng)價(jià)生產(chǎn)率、生產(chǎn)能力、交貨速度等

生產(chǎn)率測(cè)評(píng)(productivitymeasurement)。生產(chǎn)率測(cè)評(píng)常常顯示是否需要對(duì)經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行改進(jìn)。值得注意的是，測(cè)評(píng)本身作為一種信息反饋和監(jiān)管的過程，也常常帶來意想不到的效果。

生產(chǎn)率通常是用生產(chǎn)的成果與產(chǎn)生這一成果所投入的資源的比例來計(jì)算的。生產(chǎn)率指標(biāo)與效果和效率指標(biāo)具有緊密的關(guān)聯(lián)度。其中，效果(effectiveness)是指創(chuàng)造出來的成果是有效的，而效率(efficiency)則是指創(chuàng)造有效成果耗用了多少資源。一個(gè)組織可能暫時(shí)是沒有效率的，但它必須隨時(shí)有效果。

測(cè)評(píng)生產(chǎn)率包括對(duì)投入的資源的測(cè)評(píng)、對(duì)生產(chǎn)過程進(jìn)行測(cè)評(píng)、對(duì)中間產(chǎn)品進(jìn)行測(cè)評(píng)和對(duì)最終產(chǎn)品進(jìn)行測(cè)評(píng)四個(gè)部分。

根據(jù)測(cè)評(píng)的結(jié)果尋找改進(jìn)生產(chǎn)率的途徑，可以從四個(gè)方面來考慮：

▲既要考慮短期定量的改進(jìn)措施，又要考慮長(zhǎng)期定性的目標(biāo)；

▲應(yīng)當(dāng)考慮組織的宗旨和戰(zhàn)略目標(biāo)；

▲應(yīng)當(dāng)考慮改進(jìn)措施中的激勵(lì)與報(bào)酬，沒有激勵(lì)和報(bào)酬的工作往往達(dá)不到預(yù)期的目標(biāo)；

▲應(yīng)當(dāng)有員工的參與。

生產(chǎn)能力的測(cè)評(píng)(measuringplantcapacity)。生產(chǎn)成本中包含著一些預(yù)先墊支的固定費(fèi)用，為了使這部分費(fèi)用合理地平攤到產(chǎn)品成本中，就需要使生產(chǎn)達(dá)到一定的規(guī)模。一定的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)模就是組織的生產(chǎn)能力。

生產(chǎn)能力有四種測(cè)評(píng)方法：

▲理論能力(theoreticalcapacity)：它是根據(jù)設(shè)備和輔助設(shè)施的物理狀態(tài)計(jì)算的全工時(shí)最大產(chǎn)量。

▲實(shí)際能力(practicalcapacity)：它是指在正常情況下，工廠可能達(dá)到的生產(chǎn)能力。其中扣除了一些必須的停工時(shí)間，如節(jié)假日、維修時(shí)間、檢修待料停工期和換班時(shí)間等。這是常用的一種標(biāo)準(zhǔn)規(guī)模計(jì)算方法。

▲正常能力(normalvolume)：它是預(yù)測(cè)5年的顧客需求并考慮了市場(chǎng)周期等因素而確定的一種平均生產(chǎn)能力。

▲預(yù)算規(guī)模(budgetvolume，或master—budgetvolume)：它是對(duì)來年的生產(chǎn)規(guī)模的預(yù)測(cè)。作為短期規(guī)劃和控制的手段，預(yù)算規(guī)?？梢宰鳛樵u(píng)估目前業(yè)績(jī)的基準(zhǔn)，因而也是一種常用的標(biāo)準(zhǔn)。

交貨速度測(cè)定(measuringspeedofdelivery)。既然時(shí)間是一種有限而且無法替代的資源，對(duì)交貨速度的測(cè)定也是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的一個(gè)重要組成部分。其中適時(shí)制(just-in-timesystem)有助于原材料和部件在需要的時(shí)候立即送達(dá)生產(chǎn)場(chǎng)地，而產(chǎn)品面市時(shí)間制度(time-to-marketsystem)則可以促進(jìn)新產(chǎn)品盡快進(jìn)入市場(chǎng)。

8.6基準(zhǔn)比較法

基準(zhǔn)比較法是根據(jù)組織內(nèi)部的活動(dòng)、功能和操作與組織外部其他單位相比較，尋找最佳的對(duì)象作為行為基準(zhǔn)，努力向基準(zhǔn)靠攏，以達(dá)到持續(xù)改善組織經(jīng)營(yíng)的目的。它的基本點(diǎn)是：

▲在組織外部尋找同本組織內(nèi)部某一事項(xiàng)類似的最佳基準(zhǔn)，并總結(jié)其特點(diǎn)、優(yōu)勢(shì)和經(jīng)驗(yàn)；

▲根據(jù)基準(zhǔn)評(píng)價(jià)組織自身的水平，尋找差距；

▲制訂計(jì)劃和方案，改進(jìn)組織內(nèi)部的工作；

▲持續(xù)不斷地尋找更先進(jìn)的基準(zhǔn)；

▲根據(jù)組織特性，確定關(guān)鍵的需要改進(jìn)的問題作為設(shè)立基準(zhǔn)的要素。

基準(zhǔn)可以從企業(yè)自身、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、行業(yè)基準(zhǔn)和最優(yōu)點(diǎn)這些范圍內(nèi)選擇。

【典型試題】

1.在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)，剩余收入通常優(yōu)于投資報(bào)酬率(ROI)，這是因?yàn)?/p>

a.剩余收入是長(zhǎng)期的評(píng)價(jià)指標(biāo)，而ROI僅代表單個(gè)期間的結(jié)果。

b.剩余收入強(qiáng)調(diào)收入的絕對(duì)金額，而ROI更強(qiáng)調(diào)報(bào)酬率。

c.用于計(jì)算剩余收入的利率比計(jì)算ROI的目標(biāo)折現(xiàn)率更易求得。

d.剩余收入使用平均投資，而ROI使用年末投資。

『正確答案』b

解題思路：

a.不正確。兩種方法都是反映單個(gè)期間的結(jié)果。

b.正確。剩余收入強(qiáng)調(diào)超過最低報(bào)酬率的收入的絕對(duì)金額。在ROI下，某個(gè)分部有可能拒絕一項(xiàng)低于該分部總體ROI的項(xiàng)目。

c.不正確。ROI的目標(biāo)折現(xiàn)率與計(jì)算剩余收入的利率是相同的。

d.不正確。兩種方法都用投資額。