C3運營預(yù)算

3.1基本知識

預(yù)算(budgetconcepts)是對計劃的量化說明。它有助于協(xié)調(diào)組織各個部門的行動，決定組織資源的有效分配。預(yù)算是一個體系，它包括總預(yù)算和局部預(yù)算。總預(yù)算是整個組織的總體預(yù)算，代表著該組織在某個階段的財務(wù)計劃和經(jīng)營計劃。其中財務(wù)預(yù)算包括現(xiàn)金預(yù)算、資本預(yù)算、預(yù)算平衡和現(xiàn)金流量預(yù)算等；經(jīng)營預(yù)算包括銷售收入預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、營銷擴(kuò)張預(yù)算和預(yù)算收入狀況等內(nèi)容。

預(yù)算是建立在歷史數(shù)據(jù)、經(jīng)營與財務(wù)計劃和對未來各種因素變化可能性的預(yù)測的基礎(chǔ)之上的。預(yù)算是企業(yè)計劃的基本工具，也是企業(yè)經(jīng)營控制的基本依據(jù)。制訂預(yù)算既應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格，又應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)?shù)膹椥?。但預(yù)算應(yīng)當(dāng)具有積極性，也就是預(yù)算的主要指標(biāo)應(yīng)盡可能較歷史狀況有所提高，這是因為，預(yù)算中應(yīng)當(dāng)包括解決歷史數(shù)據(jù)中存在的一些問題，如使員工的積極性得到進(jìn)一步的提高等。因此，預(yù)算也應(yīng)當(dāng)是建立在全員認(rèn)同的基礎(chǔ)上的。

計劃與控制是不可分割的。計劃是向前看，決定應(yīng)該采取哪些行動來達(dá)成目標(biāo)。控制是向后看，確定實際發(fā)生了什么，并與預(yù)算相比較。該比較再被用來調(diào)整預(yù)算，再一次向前看。預(yù)算是計劃的一個關(guān)鍵組成部分，是對未來的財務(wù)計劃。

預(yù)算體系的好處有：

▲迫使經(jīng)理們計劃未來；

▲為提高決策水平提供信息；

▲為業(yè)績考核提供依據(jù)；

▲增進(jìn)溝通和協(xié)同。

總預(yù)算是整個組織的全面財務(wù)計劃。有的組織在財年結(jié)束前4～5個月開始編制下一財年的總預(yù)算。年度預(yù)算可以進(jìn)一步細(xì)分為季度和月度預(yù)算，有的組織還逐月編制滾動預(yù)算(monthlybudget)?，F(xiàn)在，大型企業(yè)都有預(yù)算委員會(budgetcommittee)，負(fù)責(zé)審核、提供政策指引和預(yù)算目標(biāo)、解決預(yù)算編制中的差異，批準(zhǔn)預(yù)算，監(jiān)督實際運作情況。該委員會主席通常是公司總裁、副總裁或財務(wù)主管。

總預(yù)算可以細(xì)分為運營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。運營預(yù)算描述了一個企業(yè)的獲取收入的活動：銷售、生產(chǎn)和存貨。運營預(yù)算之最終成果是一份預(yù)測或預(yù)計損益表。財務(wù)預(yù)算描述了現(xiàn)金的流人和流出，以及總體財務(wù)狀況，預(yù)計的現(xiàn)金流入和流出體現(xiàn)在現(xiàn)金預(yù)算中。預(yù)計的財務(wù)狀況就是一份預(yù)測或預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表。運營預(yù)算是編制財務(wù)預(yù)算的前提。

傳統(tǒng)上，預(yù)算編制的方法一般是以當(dāng)年實際數(shù)字為基準(zhǔn)，調(diào)整來年的每項預(yù)算內(nèi)容。這種方法也稱作增量預(yù)算?，F(xiàn)在，還有其他幾種方法，如果運用得當(dāng)，能夠極大地提高預(yù)算編制的效果：

▲項目預(yù)算：以獨立的項目為單位。比如，道路、船舶的建造。

▲作業(yè)導(dǎo)向預(yù)算：借助作業(yè)導(dǎo)向會計的理念，以作業(yè)為對象，編制預(yù)算。

▲零基預(yù)算：以全新的視角研判企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，革命性地改進(jìn)經(jīng)營效果。

▲持續(xù)改進(jìn)(Kaizen)預(yù)算：通過關(guān)注未來運營的過程，逐步而持續(xù)地改進(jìn)運營實踐，并以預(yù)算的形式固定下來。

3.2編制運營預(yù)算

運營預(yù)算由一份預(yù)計損益表及其輔助表格組成，包括：

▲銷售預(yù)算；

▲生產(chǎn)預(yù)算；

▲直接材料采購預(yù)算；

▲直接人工預(yù)算；

▲制造費用預(yù)算；

▲銷售和管理費用預(yù)算；

▲期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算；

▲產(chǎn)品銷售成本預(yù)算。

3.2.1銷售預(yù)算

銷售預(yù)算是對預(yù)算委員會批準(zhǔn)的預(yù)測銷售量和金額的具體化。它是所有其他預(yù)算的基礎(chǔ)，因此，要做到盡量準(zhǔn)確。

銷售預(yù)算的第一步是完成銷售預(yù)測，通常由市場部門完成。銷售預(yù)測可以采用自底向上的方法，即由每位銷售人員上報其銷售預(yù)測，然后匯總成總的銷售預(yù)測。為了提高其準(zhǔn)確性，可以采取其他方法來修正，比如時間序列分析、相關(guān)分析和經(jīng)濟(jì)模型，同時考慮總體經(jīng)濟(jì)環(huán)境、競爭、廣告或定價策略等。

3.2.2生產(chǎn)預(yù)算

生產(chǎn)預(yù)算描述了為達(dá)成銷售預(yù)算所必需的生產(chǎn)數(shù)量以及期末庫存數(shù)量。

生產(chǎn)數(shù)量=預(yù)計銷售數(shù)量+期末庫存-期初庫存

本期期初庫存=上期期末庫存

3.2.3直接材料采購預(yù)算

直接材料采購預(yù)算描述了每期應(yīng)采購的直接材料采購的預(yù)計原材料金額和成本。待生產(chǎn)預(yù)算完成之后，就可以編制成本預(yù)算了，它依賴于預(yù)計的生產(chǎn)材料需求量和期末庫存量，每種原材料均需編制單獨的采購預(yù)算。

3.2.4直接人工預(yù)算

直接人工預(yù)算描述了生產(chǎn)預(yù)算中的產(chǎn)量所需的直接人工總小時數(shù)和成本，就像直接材料預(yù)算那樣，直接人工預(yù)算是依據(jù)人工與產(chǎn)量的關(guān)系確定的。

3.2.5制造費用預(yù)算

制造費用預(yù)算描述了所有間接制造項目的預(yù)計成本。與直接材料和直接人工不同，制造費用與產(chǎn)量沒有顯而易見的投入-產(chǎn)出關(guān)系，而取決于一系列的作業(yè)和相關(guān)動因。以往的經(jīng)驗可以幫助確定制造活動如何隨著動因變化。

3.3編制財務(wù)預(yù)算

財務(wù)預(yù)算包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表和資本支出預(yù)算。資本支出預(yù)算也叫資本預(yù)算。

3.3.1現(xiàn)金預(yù)算

了解現(xiàn)金流量對于經(jīng)營一個企業(yè)是至關(guān)重要的。一方面，現(xiàn)金的主要來源是銷售收入(包括借款)。當(dāng)賒銷為主時，企業(yè)需要確定應(yīng)收賬款的回款模式，從而預(yù)計何時能收回現(xiàn)金。通常，有經(jīng)驗的企業(yè)經(jīng)營者知道銷售完成之后今后每個月的回款比例。另一方面，現(xiàn)金流出部分列示了各種現(xiàn)金支出，包括現(xiàn)款采購和用現(xiàn)金支付的費用等。

通常企業(yè)會保有一個安全現(xiàn)金庫存，那么：現(xiàn)金需要量=安全現(xiàn)金庫存+現(xiàn)金短缺額

以上所有現(xiàn)金流人和流出數(shù)據(jù)均來自運營預(yù)算。

3.3.2預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表

編制預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表，是根據(jù)當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表和總預(yù)算中的其他預(yù)算，同時參考資本支出預(yù)算、稅金、借款等數(shù)據(jù)。

3.4預(yù)算在業(yè)績考核中的作用

靜態(tài)預(yù)算(staticbudget)是針對某一特定作業(yè)水平制定的預(yù)算。當(dāng)實際作業(yè)水平與預(yù)算作業(yè)水平不同時，兩者無法比較。彈性預(yù)算是一種強有力的控制工具，是針對某一范圍內(nèi)的多種作業(yè)水平編制的預(yù)算。編制的關(guān)鍵是劃分變動成本和固定成本。

彈性預(yù)算的作用：

▲幫助管理者產(chǎn)生多種作業(yè)水平的可行性方案，并與實際的作業(yè)水平相比較；

▲在實際作業(yè)水平上，比較預(yù)計的業(yè)績與實際的業(yè)績。

【典型試題】

根據(jù)下面的資料回答問題1-2：

某計算機(jī)零售店1994年的經(jīng)營狀況如下：

營業(yè)收入：

硬件銷售收入$4，800

軟件銷售收入$2

維修收入$1，200

總計$8

成本和費用：

硬件銷售成本$3，360

軟件銷售成本$1，200

營銷費用$600

維修成本$640

管理費用$1，120

總計$6，920

營業(yè)凈收入$1，080

該計算機(jī)零售店正制訂1995年的營業(yè)預(yù)算，并作如下假設(shè)：

▲硬件售價提高10%，軟件與維修收費價不變；

▲硬件銷量提高5%，維修量提高5%，軟件銷量提高8%；

▲硬件和軟件的成本均提高4%；

▲下一年的營銷費用增加5%；

▲下一年將增加三名技工從事維修業(yè)務(wù)，相應(yīng)地維修費將提高$120，000；

▲管理費用不變。

1.該計算機(jī)零售店1995年的預(yù)計收入為

a.$8，804，000。

b.$8，460，000。

c.$8，904，000。

d.$8，964，000。

『正確答案』d

解題思路：

a.不正確。見題解d。

b.不正確。見題解d。

c.不正確。見題解d。

d.正確。

營業(yè)收入：

硬件銷售收入$4，800，000×1.10×1.05=$5，544，000

軟件銷售收人$2，000，000×1×1.08=$2，160，000

維修收人$1，200，000×1×1.05=$1，260，000

總計$8，000，000$8，964，000

2.該計算機(jī)零售店1995年的預(yù)計成本與費用為

a.$7，252，400。

b.$7，526，960。

c.$7，558，960。

d.$7，893，872。

『正確答案』b

解題思路：

a.不正確。見題解b。

b.正確。

成本和費用：

硬件銷售成本$3，360，000×1.05×1.04=$3，669，120

軟件銷售成本$1，200，000×1.08×1.04=$1，347，840

營銷費用$600，000×1.05=$630，000

維修成本$640，000+$120，000=$760，000

管理費用$1，120，000=$1，120，000

總計$6，920，000=$7，526，960

c.不正確。見題解b。

d.不正確。見題解b。

3.總預(yù)算

a.列示了預(yù)期的和實際的結(jié)果。

b.只包括可控成本。

c.可以被用來確定制造成本差異。

d.包括運營預(yù)算。

『正確答案』d

解題思路：

a.不正確?？傤A(yù)算不包括實際結(jié)果。

b.不正確?？傤A(yù)算反映所有預(yù)期成本。

c.不正確?？傤A(yù)算不是為了確定制造成本差異而構(gòu)建的。這種功能是通過彈性預(yù)算和實際結(jié)果的比較實現(xiàn)的。

d.正確?？傤A(yù)算是整個組織的全面財務(wù)汁劃，可以細(xì)分為運營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。因此，運營預(yù)算是總預(yù)算的主要組成部分。