三、銀行借款的核算
(一)企業(yè)向債權(quán)人借入的資本主要有短期借款與長期借款兩種。
1.短期借款
短期借款的會計處理包括取得借款,支付利息和償還借款三項主要內(nèi)容。
利息費用從性質(zhì)上來看,屬于財務(wù)費用,短期借款賬戶核算借入的本金,不包括利息。
2.長期借款
長期借款賬戶核算借入的本金以及長期借款一次到期支付的利息。
(二)賬戶的設(shè)置
為了核算短期借款,長期借款的借入,償還情況,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”,“長期借款”,“財務(wù)費用”,“應(yīng)付利息”賬戶。
1.“短期借款”賬戶是用來核算短期借款本金的取得,償還情況的賬戶。
短期借款
借方貸方
償還短期借款期初余額
取得短期借款
余額:期末尚未償還的短期借款
2.“長期借款”賬戶是用來核算長期借款的取得,償還情況的賬戶。
長期借款
借方貸方
償還長期借款期初余額
取得長期借款
余額:尚未償還的長期借款
3.“財務(wù)費用”賬戶是為了核算企業(yè)所發(fā)生的財務(wù)費用的賬戶。
財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等發(fā)生的費用,包括利息支出,匯兌損失以及相關(guān)手續(xù)費內(nèi)容。該賬戶是損益類賬戶
財務(wù)費用
借方貸方
本期發(fā)生的利息支出,借款手續(xù)費,匯兌損失等費用
1利息收入,匯兌收益費用
2期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務(wù)費用
4.“應(yīng)付利息“賬戶是反映企業(yè)按合同約定應(yīng)支付的利息情況的賬戶,該賬戶是負債賬戶。
應(yīng)付利息
借方貸方
實際支付的應(yīng)付利息期初余額
按合同利率計算應(yīng)付未付的利息
余額:企業(yè)應(yīng)付未付的利息
【例5-1】海西有限責(zé)任公司從銀行借入期限為半年,年利率為7.2\%的借款80000元,存入銀行。會計分錄如下:
借:銀行存款80000
貸:短期借款80000
【例5-2】預(yù)提本月短期銀行借款的利息480元(800000*7.2\%*1/12)。
會計分錄如下:
借:財務(wù)費用480
貸:應(yīng)付利息480
【例5-3】用銀行存款支付應(yīng)付未付的短期銀行借款利息960元。
會計分錄如下:
借:應(yīng)付利息960
貸:銀行存款960
【例5-4】海西責(zé)任有限責(zé)任公司向銀行借入期限為3年,年利率為8\%的借款60000元存入銀行。會計分錄如下:
借:銀行存款60000
貸:長期借款―本金60000
【例6】(單)某公司申請取得8個月期限的銀行貸款30000元,直接用于償還前欠貸款,應(yīng)編制會計分錄為()。
A借:銀行存款30000
貸:長期借款30000
B借:銀行存款30000
貸:短期借款30000
C借:應(yīng)付賬款30000
貸:短期借款30000
D借:應(yīng)收賬款30000
貸:短期借款30000
[答案]C
【例7】(多)某公司年初從銀行借入期限為半年,年利率為6\%的借款100000元,每月月末計提當月應(yīng)負擔(dān)的借款利息,假定:合同約定為到期還本付息,半年期滿,如期歸還,編制的以下相關(guān)會計分錄中,正確的是()
A借:短期借款100000
貸:銀行存款100000
B借:應(yīng)付利息100000
貸:銀行存款100000
C借:財務(wù)費用500
貸:應(yīng)付利息500
D借:銀行存款100000
貸:短期借款100000
[答案]ACD
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