第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換

第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

一、非貨幣性資產(chǎn)交換的特征

非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。其中，貨幣性資產(chǎn)是企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)是貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例是否低于25%作為參考比例。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例，或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值（或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換；高于25%（含25%）的，視為貨幣性資產(chǎn)交換。

【例題·多選題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（ ）。

A.以公允價值為200萬元的房產(chǎn)換取一臺運輸設(shè)備并收取24萬元補價

B.以持有的一項土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房

C.以持有至到期的公司債券換取一項長期股權(quán)投資

D.以一批存貨換取一臺公允價值為100萬元的設(shè)備并支付50萬元補價

【正確答案】AB

【答案解析】選項C，持有至到期的公司債券屬于貨幣性金融資產(chǎn)；選項D，支付補價的比例大于25%（50/100），所以選項C和選項D不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。