★ 考點二 個別財務(wù)報表審計(熟悉)

一、資產(chǎn)負(fù)債表的審查

1.復(fù)查和評價審計證據(jù)

(1)實物資產(chǎn)如現(xiàn)金、固定資產(chǎn)(包括融資租人的固定資產(chǎn))、材料、在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品等存貨，都要有經(jīng)過監(jiān)盤核實的證據(jù)，才能證實其實際存在;并且對企業(yè)為他人寄存代管或已出售收款而未結(jié)算轉(zhuǎn)賬的資產(chǎn)，以及在外部委托加工、寄存代管的資產(chǎn)，都要取得書面證據(jù)，以確定其所有權(quán)。

(2)銀行存款和長期、短期借款，要經(jīng)過清查核實，取得銀行出具的對賬單和對未達(dá)賬項調(diào)節(jié)相符的書面證據(jù)，才能證實其實際存在。

(3)往來款項，包括應(yīng)收、應(yīng)付的票據(jù)和賬款，要經(jīng)過函證來加以證實。

(4)長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期負(fù)債的應(yīng)付債券和其他長期負(fù)債，都要以書面憑證或有價證券的實物清點記錄，作為審計證據(jù)以證實其存在。

(5)無形資產(chǎn)審查：是否按照成本進行初始計量;期末無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的情況;無形資產(chǎn)的類別在附注中是否按照規(guī)定披露信息。

(6)所有者投入：檢查合同，驗資報告等;公積金和未分配利潤：股東會決議

2.檢查會計原則的遵循性——一貫性、實際成本計價、謹(jǐn)慎性、重要性

3.報表編制正確性和編制方法合規(guī)性的審查

4.所得稅會計處理的審查

(1)資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)以前期間未確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

(2)適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進行重新計量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計入變化當(dāng)期的所得稅費用。

5.報表所列主要指標(biāo)可信性的審查——償債能力指標(biāo)、獲利能力的指標(biāo)、經(jīng)營能力的指標(biāo)

6.資產(chǎn)負(fù)債表及其附注披露正確性的審查

(1)預(yù)計負(fù)債，包括：預(yù)計負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟利益流出不確定性的說明;各類預(yù)計負(fù)債的期初、期末余額和本期變動情況;與預(yù)計負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補償金額。

(2)或有負(fù)債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債;經(jīng)濟利益流出不確定性的說明;或有負(fù)債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響，以及獲得補償?shù)目赡苄?無法預(yù)計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。

在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，無須披露對企業(yè)造成的重大不利影響，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實和原因。

7.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的審查——會計知識

區(qū)分調(diào)整事項和非調(diào)整事項(關(guān)鍵看起點是否在報告年度)

【例題7-多】資產(chǎn)負(fù)債審計的目標(biāo)之一是證實其內(nèi)容的真實性，主要體現(xiàn)于( )

A.表內(nèi)所列資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的

B.表內(nèi)所列資產(chǎn)是實際存在的

C.固定資產(chǎn)折舊方法是一貫使用的

D.表內(nèi)所列所有者權(quán)益是實際發(fā)生的

E.表內(nèi)所列所有者權(quán)益金額是可靠的

【答案】ABDE

二、利潤表和所有者權(quán)益變動表的審查

(一)管理費用的審查

(1)管理費用組成項目合法性的審查。

(2)各項管理費用的實際支出數(shù)合規(guī)性的審查。

(3)管理費用當(dāng)期發(fā)生額真實性的審查。

(4)管理費用結(jié)轉(zhuǎn)正確性的審查。

(二)營業(yè)外收入的審查

(1)營業(yè)外收入合法性的審查。非流動資產(chǎn)處置利得：非貨幣性資產(chǎn)交換利得、政府補助、債務(wù)重組利得、盤盈利得、捐贈利得等

(2)營業(yè)外收入完整性的審查——審閱法和復(fù)算法。

(3)營業(yè)外收入賬務(wù)處理正確性的審查。

(三)政府補助收入

(1)政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計量，直接計入當(dāng)期損益。

(2)政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量;公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益。

(四)營業(yè)外支出的審查

(1)營業(yè)外支出合規(guī)性、合法性的審查。按照有關(guān)規(guī)定，營業(yè)外支出包括非流動資產(chǎn)處置損失、非季節(jié)性和修理期間的停工損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、職工子弟學(xué)校經(jīng)費、非常損失、盤虧損失、公益救濟性捐贈、賠償金、違約金等。

(2)營業(yè)外支出正確性的審查。

(3)營業(yè)外支出賬務(wù)處理審查。

(五)所得稅的審查

(1)所得稅征收范圍的審查。

(2)所得稅計稅依據(jù)的審查。

應(yīng)納稅所得額=利潤總額±稅前會計利潤調(diào)整項目金額

調(diào)增：違法經(jīng)營的罰款支出、被沒收財物損失、各種稅收滯納金、罰金和罰款支出、非公益救濟性捐贈、各種非廣告性質(zhì)的贊助支出等，超出規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)部分的費用和支出。

調(diào)減：國債利息收入;連續(xù)5年內(nèi)用稅前利潤彌補虧損。

特殊：從聯(lián)營企業(yè)分得的稅后利潤可以抵繳所得稅，對于未調(diào)減者要進行調(diào)減;對于本企業(yè)所得稅率高于聯(lián)營企業(yè)，但未按規(guī)定計算補繳所得稅者，應(yīng)進行計算和補繳。

(3)所得稅率和稅額計算的審查。

(4)所得稅減免的審查。

原因是否真實、正當(dāng);批準(zhǔn)文件是否合法、有效;審批手續(xù)有無越權(quán)行為;被審計單位有無超越減免稅期限。

(5)審查企業(yè)所得稅有關(guān)信息披露的正確性。

(六)復(fù)查和評價審計證據(jù)

(1)營業(yè)收入、銷售退回、銷售折讓、銷售折扣的審計證據(jù)和評價意見;

(2)產(chǎn)品成本費用的發(fā)生、結(jié)轉(zhuǎn)和分配的審計證據(jù)和評價意見;

(3)營業(yè)成本和管理費用與財務(wù)費用的審計證據(jù)和評價意見;

(4)對投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出的審計證據(jù)及其評價意見;

(5)企業(yè)利潤形成的審計證據(jù)和評價意見;

(6)利潤分配，依據(jù)國家法規(guī)、企業(yè)章程、合同、協(xié)議、決議及其分配順序與標(biāo)準(zhǔn)進行分配的審計證據(jù)。

(七)檢查會計原則的遵循——權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則。

(十一)報表所列指標(biāo)可信性的審查——投資報酬率、產(chǎn)品成本利潤率

【例題8-多】(2008)在下列有關(guān)被審計單位營業(yè)外收支業(yè)務(wù)中，審計人員認(rèn)為正確的有( )

A.將業(yè)務(wù)招待費列入營業(yè)外支出

B.將公益救濟性捐贈列入營業(yè)外支出

C.將合同違約金列入營業(yè)外支出

D.將出售固定資產(chǎn)的凈收益列入營業(yè)外收入

E.將季節(jié)性的停工損失列入營業(yè)外支出

【答案】BCD

【例題9-單】(2007)審計人員在審查被審計單位應(yīng)納稅所得時發(fā)現(xiàn)下列支出項目在稅前作了扣除，其中正確的是( )

A.稅收滯納金

B.向下屬公司的捐贈

C.非法經(jīng)營的罰款支出

D.占年度利潤總額2%的公益性捐贈

【答案】D

三、現(xiàn)金流量表的審查

1.實質(zhì)性測試的內(nèi)容

2.實質(zhì)性測試的方法

(1)檢查核對法。

(2)分析性復(fù)核法。

①趨勢分析法;

②比率分析法。

(3)金額驗證法。

①通過檢查被審計單位的有關(guān)會計賬戶資料去驗證，如通過檢查“其他營業(yè)收入”明細(xì)賬，去驗證“收到的租金”項目

②利用其他報表和賬戶資料，通過公式計算來驗證。

【例題10-單】(2009)將本期現(xiàn)金流量表某項目數(shù)據(jù)與前期現(xiàn)金流量表相同項目數(shù)據(jù)進行比較，以揭示項目本身及其所反映經(jīng)濟內(nèi)容的合理性，這種分析方法是( )

A.趨勢分析法

B.比率分析法

C.金額驗證法

D.回歸分析法

【答案】A

四、報表附注的審查

1.會計變更審查

在財務(wù)報表附注需要說明的會計變更包括：重要會計政策、會計方法、會計估計和財務(wù)報告?zhèn)€體的變更。

注意：哪些情況可以變更、需要披露什么

2.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)方交易披露的審查

當(dāng)關(guān)聯(lián)方為企業(yè)，并且存在控制與被控制關(guān)系時，無論關(guān)聯(lián)方有無交易，均應(yīng)在財務(wù)報表中披露。