考點三：輔助費用和外幣借款匯兌差額的會計處理

一、借款輔助費用資本化金額的確定

這里的輔助費用主要是指借款的手續(xù)費和傭金。

專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。

一般借款發(fā)生的輔助費用，也應(yīng)當按照上述原則確定其發(fā)生額并進行處理。

結(jié)論：專門借款的輔助費用和一般借款的輔助費用的處理思路是一致的。

輔助費用的處理不需要滿足開始資本化的三個條件。

【例題1】下列專門借款所發(fā)生的借款費用在進行資本化時，不需要符合開始資本化條件的是（?。?。

A借款利息

B折價或溢價攤銷

C輔助費用

D外幣借款發(fā)生的匯兌差額

[223170302]

『正確案』C

二、外幣借款發(fā)生匯兌差額資本化金額的確定

在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。

需要滿足開始資本化的三個條件。

一般外幣借款發(fā)生的匯兌差額，計入當期損益。

【例題2】甲公司于20×1年1月1日，為建造某工程項目專門以面值發(fā)行美元公司債券1 000萬元，年利率為8%，期限為3年，假定不考慮與發(fā)行債券有關(guān)的輔助費用、未支出專門借款的利息收入或投資收益。合同約定，每年1月1日支付當年利息，到期還本。

工程于20×1年1月1日開始實體建造，20×2年6月30日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)，期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：

20×1年1月1日，支出200萬美元；

20×1年7月1日，支出500萬美元；

20×2年1月1日，支出300萬美元。

公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時當日的市場匯率折算。相關(guān)匯率如下：

20×1年1月1日市場匯率為1美元＝770元人民幣；

20×1年12月31 日，市場匯率為1美元＝775元人民幣；

20×2年1月1日，市場匯率為1美元＝777元人民幣；

20×2年6月30日，市場匯率為1美元＝780元人民幣。

[223170303]

本例中，公司計算外幣借款匯兌差額資本化金額如下（會計分錄中金額單位：元）：

（1）計算20×1年匯兌差額資本化金額：

①債券應(yīng)付利息＝1 000×8%×775＝80×775＝620（萬元）

賬務(wù)處理為：

借：在建工程 6 200 000

貸：應(yīng)付利息 6 200 000

②外幣債券本金及利息匯兌差額

＝1 000×（775—770）＋80×（775－775）＝50（萬元）

③賬務(wù)處理為：

借：在建工程 500 000

貸：應(yīng)付債券 500 000

（2）20×2年1月1日實際支付利息時，應(yīng)當支付80萬美元，折算成人民幣為62160萬元。該金額與原賬面金額之間的差額160萬元應(yīng)當繼續(xù)予以資本化，計入在建工程成本。賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付利息 6 200 000

在建工程 16 000

貸：銀行存款 6 216 000

（3）計算20×2年6月30日時的匯兌差額資本化金額：

①債券應(yīng)付利息＝1 000×8%×1/2×780＝40×780＝312（萬元）

賬務(wù)處理為：

借：在建工程 3 120 000

貸：應(yīng)付利息 3 120 000

②外幣債券本金及利息匯兌差額

＝1000×（780—775）＋40×（780－780）＝50（萬元）

③賬務(wù)處理為：

借：在建工程 500 000

貸：應(yīng)付債券 500 000

本章小結(jié)：

1本章基礎(chǔ)性內(nèi)容、概念的理解，要注意客觀題；

2借款利息（實際利息費用）的資本化問題；做題目時要注意分年度來計算，注意做題思路的掌握。

3輔助費用、外幣借款匯兌差額的資本化問題，兩者的處理思路不同，要注意兩者的差別。