考點三：債務轉(zhuǎn)為資本

一、債務人的會計處理

將債務轉(zhuǎn)為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。

以債務轉(zhuǎn)為資本，應按應付債務的賬面余額，借記應付賬款等科目，按債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值，貸記“實收資本”或“股本”、“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——債務重組利得”科目。

二、債權人的會計處理

債務重組采用債務轉(zhuǎn)為資本方式的，債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，計入當期損益。債權人已對債權計提壞賬準備的，應當先將該差額沖減壞賬準備，壞賬準備不足以沖減的部分，計入當期損益。

將債權轉(zhuǎn)為投資，企業(yè)應按應享有股份的公允價值，借記“長期股權投資”科目，按重組債權的賬面余額，貸記應收賬款等科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。

【例題1】2010年2月1日，甲公司因無力償還乙公司的1 200萬元貨款，雙方協(xié)議進行債務重組。按債務重組協(xié)議規(guī)定，甲公司用普通股償還債務。假設普通股每股面值1元，甲公司用500萬股抵償該項債務（不考慮相關稅費）,股權的公允價值為900萬元。乙公司對應收賬款計提了120萬元的壞賬準備。甲公司于當年5月10日辦妥了增資批準手續(xù)，換發(fā)了新的營業(yè)執(zhí)照。對于此項債務重組，下列表述中正確的有（?。?/P>

A.債務重組日為2010年2月1日

B.甲公司計入股本的金額為500萬元

C.甲公司計入資本公積—股本溢價的金額為400萬元

D.甲公司計入營業(yè)外收入的金額為300萬元

E.乙公司長期股權投資的入賬價值為1080萬元

『正確答案』BCD

『答案解析』選項A，債務重組日為2010年5月10日；選項E，乙公司長期股權投資的入賬價值為900萬元。