★ 考點二 業(yè)務循環(huán)中的內(nèi)部控制(掌握)

一、職責分工

對業(yè)務的授權、業(yè)務的執(zhí)行、業(yè)務的會計記錄及資產(chǎn)保管需要分工，不得由一個人同時負責以上任何兩項工作。

(1)籌資、投資決策和執(zhí)行相互獨立，防止舞弊發(fā)生;

(2)籌資、投資業(yè)務執(zhí)行和記錄相互獨立，以相互牽制;

(3)籌資、投資業(yè)務執(zhí)行與財會部門監(jiān)督相互獨立，防止資金管理失控;

(4)財會部門內(nèi)部對資金收付、記錄、復核相互獨立，以保證業(yè)務處理正確無誤;

(5)盈余公積核算、復核由不同人員完成，有關明細賬與總賬記錄分開，便于核對賬面記錄的一致性，避免發(fā)生錯弊。

二、信息傳遞程序控制

1.授權程序

(1)所有的資本交易事項，如股本交易的股票登記、發(fā)行、減資或增資等，都必須由企業(yè)最高權力機構(gòu)事先審批與授權;

(2)最高管理機構(gòu)制定舉債政策及內(nèi)部批準程序;

(3)對籌集的資金進行投資時，必須進行可行性研究，決策后授權財會部門執(zhí)行;

(4)償還債務時，要有正式的授權審批程序;

(5)盈余公積金的提取和使用按國家有關規(guī)定，由股東大會或董事會做出決定辦理，盈余公積中各部分的使用經(jīng)董事會的授權批準。

2.文件和記錄的使用

3.審核制度

三、實物控制

實物控制是對實物文件和實物資產(chǎn)的控制?！拗品鞘跈嗳私咏鼘嵨镂募蛯嵨镔Y產(chǎn)

注：實物文件包括籌資計劃、籌資協(xié)議或合同、股東會決議、董事會紀要、總經(jīng)理辦公會紀要、企業(yè)各級領導人批示、投人實物資產(chǎn)驗收單、股票或債券發(fā)行批件、發(fā)行委托書、投資研究方案、投資協(xié)議、借款合同、賬冊憑證等;

實物資產(chǎn)包括股票、股權證書、債券、支票、機器設備等。

【例題1-單】審查對外投資時，應測試其內(nèi)部控制環(huán)節(jié)。以下符合對外投資的內(nèi)部控制要求的做法是( )

A.長期投資一般由財會部門出納員負責，并履行監(jiān)督控制職責

B.無形資產(chǎn)對外投資作價，主要由負責投資審批的企業(yè)領導負責

C.實物投資的資產(chǎn)價值評估、作價與投資審批工作分離

D.股票與債券投資由記賬人員負責

【答案】C

【例題2-多】籌資與投資循環(huán)中內(nèi)部控制的職責分工包括( )

A.籌資、投資決策與執(zhí)行相互獨立

B.籌資、投資業(yè)務執(zhí)行與記錄相互獨立

C.籌資、投資業(yè)務執(zhí)行與內(nèi)部監(jiān)督相互獨立

D.財會部門內(nèi)部對資金收付、記錄、復核相互獨立

E.盈余公積核算、復核由不同人員完成，一人登記明細賬和總賬

【答案】ABCD