★ 考點(diǎn)五 存貨審計(jì)(掌握)

一、運(yùn)用分析性復(fù)核方法檢查存貨總體合理性

(一)指標(biāo)：存貨周轉(zhuǎn)率(存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本/平均存貨)

(二)目的：衡量銷售能力、存貨有無積壓，分析存貨余額存在錯(cuò)弊的可能性。

(三)影響因素：存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)、存貨核算方法變動(dòng)、存貨儲(chǔ)備減少、存貨控制程序變動(dòng)、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)變動(dòng)、銷售變動(dòng)等。

【例題8-單】(2007)審計(jì)人員運(yùn)用分析性復(fù)核方法檢查存貨的總體合理性時(shí)應(yīng)采用的指標(biāo)是( )

A.流動(dòng)比率

B.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

C.資產(chǎn)負(fù)債率

D.存貨周轉(zhuǎn)率

【答案】D

二、存貨監(jiān)盤

(一)目的：核實(shí)其真實(shí)性、完整性，鑒別其所有權(quán)，與存貨賬核對(duì)，證實(shí)賬實(shí)是否相符。同時(shí)，通過存貨的審查，也可以發(fā)現(xiàn)在管理上存在的問題。

(二)監(jiān)盤時(shí)間：可安排在決算日附近

(三)監(jiān)盤范圍：視企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果而定，一般是有針對(duì)性地抽查盤點(diǎn)。

(四)內(nèi)容：

1.要求企業(yè)成立材料盤點(diǎn)小組，審計(jì)人員參與制訂盤點(diǎn)計(jì)劃。審計(jì)人員應(yīng)參與盤點(diǎn)計(jì)劃的制訂，包括確定盤點(diǎn)的范圍、重點(diǎn)、方法與時(shí)間安排。

2.監(jiān)督盤點(diǎn)工作的進(jìn)行。在材料盤點(diǎn)時(shí)，審計(jì)人員必須到現(xiàn)場，自始至終地監(jiān)督盤點(diǎn)的進(jìn)行，以保證盤點(diǎn)工作按計(jì)劃進(jìn)行。

3.抽查材料盤點(diǎn)記錄，隨時(shí)抽查。

4.鑒定材料的所有權(quán)。剔除一些代管、代銷、代加工的材料。

5.驗(yàn)證材料明細(xì)賬余額的正確性。

6.將盤點(diǎn)結(jié)果與材料明細(xì)賬余額核對(duì)。

7.查驗(yàn)存貨質(zhì)量

【例題9-多】(2008)審計(jì)人員對(duì)下列賬戶進(jìn)行審計(jì)時(shí)，適宜采用監(jiān)盤方法的有( )

A.現(xiàn)金

B.銀行存款

C.原材料

D.應(yīng)收賬款

E.資本公積

【答案】AC

▲注：本教材監(jiān)盤出現(xiàn)在應(yīng)收票據(jù)、現(xiàn)金和存貨。

【例題10-多】(2009)對(duì)庫存材料實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)( )

A.采取突擊的方式進(jìn)行

B.隨時(shí)抽查盤點(diǎn)記錄

C.審查材料采購成本的計(jì)算方法是否符合有關(guān)規(guī)定

D.如果賬實(shí)相符，可認(rèn)定庫存材料計(jì)價(jià)正確

E.注意審查存貨質(zhì)量

【答案】BE

三、存貨計(jì)價(jià)的審查

包括存貨采購、發(fā)出和截止期三方面。

(一)材料采購的審查

1.材料計(jì)價(jià)的審查——會(huì)計(jì)

2.材料采購成本的審查

(1)材料采購成本的構(gòu)成項(xiàng)目是否完整。(2)材料采購費(fèi)用分配比例是否合理。(3)材料采購成本是否合規(guī)、正確。(4)材料采購成本的計(jì)算方法是否符合有關(guān)規(guī)定。

3.在途材料的審查

4.材料采購賬務(wù)處理的審查

(二)存貨發(fā)出的審查——會(huì)計(jì)

(三)存貨截止期審查

檢查截止到12月31 日所有購入并已包括在12月31日存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨。

(1)抽查存貨盤點(diǎn)日前后的購貨發(fā)票和驗(yàn)收單或入庫單，凡是12月31日前附有驗(yàn)收單或入庫單的發(fā)票，表明貨物已收到，并包括在本期的實(shí)地盤點(diǎn)存貨范圍之內(nèi);

(2)審閱驗(yàn)收部門的記錄，凡是決算日或決算日前購進(jìn)的貨物，應(yīng)檢查其相應(yīng)采購發(fā)票是否在同期入賬，對(duì)于未收到采購發(fā)票的入庫存貨，應(yīng)檢查是否單獨(dú)存放并暫估入賬。

四、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的審查

2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提合理性的審查

(1)存貨的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌;

(2)企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響;

(3)有證據(jù)表明存貨已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞;

(4)存貨已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置;

(5)其他表明存貨可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

【例題11-單】(2008)審計(jì)人員審查材料采購成本時(shí)，下列各項(xiàng)中，不應(yīng)審查的內(nèi)容是( )

A.材料采購成本的構(gòu)成是否完整

B.材料采購費(fèi)用分配比例是否合理

C.發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法是否遵循一貫性原則

D.材料采購成本的計(jì)算方法是否符合有關(guān)規(guī)定

【答案】C

【例題12-單】(2009)下列有關(guān)存貨實(shí)質(zhì)性測試程序的表述中，正確的是( )

A.通過監(jiān)盤證實(shí)存貨的完整性和所有權(quán)

B.通過計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率檢查存貨的真實(shí)性

C.結(jié)合營業(yè)外支出賬戶對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行審查

D.結(jié)合生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用等賬戶審查成本計(jì)算的正確性

【答案】D