★ 考點(diǎn)五 應(yīng)付款項(xiàng)審計(jì)(掌握)

一、運(yùn)用分析性復(fù)核方法檢查應(yīng)付款項(xiàng)期末余額——總體合理性

1.將本期各主要應(yīng)付款項(xiàng)賬戶(hù)與上年比較，分析其波動(dòng)原因。

2.將本期外購(gòu)商品、材料物資或勞務(wù)的有關(guān)成本費(fèi)用賬戶(hù)金額與上年比較，判斷應(yīng)付款項(xiàng)增減變動(dòng)的合理性。

3.對(duì)應(yīng)付款項(xiàng)占采購(gòu)金額的比率、應(yīng)付款項(xiàng)占當(dāng)年流動(dòng)負(fù)債的比率，進(jìn)行對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付款項(xiàng)整體合理性。

4.檢查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付款項(xiàng)，分析原因，判斷被審計(jì)單位償債能力，特別注意是否利用應(yīng)付款項(xiàng)隱匿收入。

【例題8-多】審查應(yīng)付賬款期末余額變動(dòng)合理性時(shí)，審計(jì)人員可采用的分析性復(fù)核程序有( )

A.將本期各主要應(yīng)付賬款賬戶(hù)余額與上期余額進(jìn)行比較

B.檢查應(yīng)收賬款明細(xì)表上有無(wú)貸方余額

C.計(jì)算本期獲得的現(xiàn)金折扣占采購(gòu)金額比率，并與前期相比較

D.計(jì)算并對(duì)比分析應(yīng)付賬款占當(dāng)年流動(dòng)負(fù)債的比率

E.計(jì)算并對(duì)比分析應(yīng)付賬款占采購(gòu)金額的比率

【答案】ADE

二、抽查應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬——存在認(rèn)定

(一)測(cè)試的樣本量大小的影響因素

1.應(yīng)付款項(xiàng)的重要性

2.未清償賬戶(hù)數(shù)量

3.以前年度的審計(jì)結(jié)果

4.內(nèi)部控制的健全性和有效性。

(二)測(cè)試的總體：應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬賬戶(hù)總數(shù)，或決算日后一定期間的所有貨幣資金支出業(yè)務(wù)作為總體(條件是財(cái)務(wù)報(bào)表編表日的所有應(yīng)付款項(xiàng)均在年末后付清)。

(三)需要審查總體所有項(xiàng)目的情形

1.應(yīng)付款項(xiàng)賬戶(hù)數(shù)較少。

2.抽樣結(jié)果表明誤差很大，無(wú)法接受總體。

3.應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬余額加總與總賬余額不符，或者發(fā)現(xiàn)有其他重大錯(cuò)誤。

(四)審查的重點(diǎn)賬戶(hù)

1.應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬貸方發(fā)生數(shù)額較大或賬面余額累計(jì)數(shù)較大的賬戶(hù)。

2.應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬余額長(zhǎng)期未能結(jié)清的賬戶(hù);積欠已久而突然全部結(jié)清的賬戶(hù)。

3.同一賬戶(hù)應(yīng)付已付業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁的賬戶(hù)。

4.應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬未標(biāo)明欠款單位或欠款單位不明確的賬戶(hù)。

5.應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬賬面余額很小，而又長(zhǎng)期沒(méi)有變動(dòng)的賬戶(hù)。

6.無(wú)月結(jié)單可供核對(duì)的賬戶(hù)。

7.具有特殊交易的賬戶(hù)。

8.提供資產(chǎn)擔(dān)保的賬戶(hù)。

9.關(guān)聯(lián)單位的賬戶(hù)。

【例題9-單】(2008)為了證實(shí)被審計(jì)單位應(yīng)付賬款期末余額的真實(shí)性，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序是( )

A.檢查訂購(gòu)單是否連續(xù)編號(hào)

B.計(jì)算當(dāng)年應(yīng)付賬款占流動(dòng)負(fù)債的比率，并與上年相比較

C.抽查應(yīng)付賬款明細(xì)賬并追查至相關(guān)的原始憑證

D.抽查請(qǐng)購(gòu)單是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)審批

【答案】C

【例題10-多】(2009)審計(jì)人員運(yùn)用抽樣方法對(duì)應(yīng)付款項(xiàng)期末余額的真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)，決定樣本量大小的因素有( )

A.應(yīng)付款項(xiàng)的付款條件

B.應(yīng)付款項(xiàng)的重要性

C.以前年度的審計(jì)結(jié)果

D.應(yīng)付款項(xiàng)的明細(xì)賬戶(hù)數(shù)量

E.內(nèi)部控制的健全性及有效性

【答案】BCDE

三、向債權(quán)人函證應(yīng)付款項(xiàng)數(shù)額

(一)函證的必要性：內(nèi)部控制健全有效，賣(mài)方對(duì)賬單齊備，一般可不必函證;如果付款內(nèi)部控制有缺陷，又無(wú)賣(mài)方對(duì)賬單可供審核需要函證。

(二)函證對(duì)象：

1.應(yīng)付款項(xiàng)金額較大的賬戶(hù)

2.欠賬時(shí)間較長(zhǎng)的賬戶(hù)

3.核對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)賬證不符的賬戶(hù)

4.余額為零的賬戶(hù)

5.往來(lái)頻繁的賬戶(hù)

6.變動(dòng)很大的賬戶(hù)

(三)效力：進(jìn)行函證不能完全查明未入賬的應(yīng)付款項(xiàng)。

【例題11-單】(2009)審計(jì)人員審查應(yīng)付賬款時(shí)，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付某公司賬款210萬(wàn)元，賬齡已有2年。但通過(guò)審閱憑證、詢(xún)問(wèn)有關(guān)人員，均未能取得證據(jù)來(lái)證實(shí)該項(xiàng)應(yīng)付賬款的存在性。審計(jì)人員應(yīng)( )

A.作出賬實(shí)不符結(jié)論

B.核對(duì)賬表

C.函證債權(quán)人

D.直接調(diào)整賬項(xiàng)

【答案】C

四、調(diào)節(jié)應(yīng)付款項(xiàng)

調(diào)節(jié)供應(yīng)商對(duì)賬單時(shí)，常見(jiàn)的差異是供應(yīng)商已經(jīng)入賬并發(fā)出的貨物，但企業(yè)沒(méi)有收到，也沒(méi)有入賬。

借：存貨-在途物資

貸：應(yīng)付賬款

五、查找未列報(bào)或未入賬的應(yīng)付款項(xiàng)——完整性(防低估) 注意：年年命題

1.審查決算日以后貨幣資金支出的主要憑證。審查決算日之后數(shù)周內(nèi)的支出業(yè)務(wù)，目的在于查明會(huì)計(jì)期間結(jié)束后的支出業(yè)務(wù)，是否確實(shí)為了償付決算日的負(fù)債，某項(xiàng)支出業(yè)務(wù)是否為付清當(dāng)期貨款。

2.追蹤決算日后若干天的購(gòu)貨發(fā)票，關(guān)注購(gòu)貨發(fā)票的日期，審查相應(yīng)的收貨記錄，查明其入賬時(shí)間是否正確，有無(wú)推后截止期的情況。

3.追蹤決算日之前發(fā)出的驗(yàn)收單。審計(jì)人員從年末前發(fā)出的驗(yàn)收單追蹤到應(yīng)付款項(xiàng)賬戶(hù)，可以查明該項(xiàng)負(fù)債是否反映在應(yīng)付款項(xiàng)中。

4.審核賣(mài)方對(duì)賬單，追查應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)表。

5.審核決算日后數(shù)周內(nèi)應(yīng)付款項(xiàng)賬單及原始憑證，查明是否屬于本期應(yīng)計(jì)負(fù)債。

6.結(jié)合材料、物資和勞務(wù)費(fèi)用業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，確定有無(wú)未入賬負(fù)債。

【例題12-多】(2008)下列各項(xiàng)中，有利于審計(jì)人員查找未入賬應(yīng)付賬款的審計(jì)程序有( )

A.抽查應(yīng)付賬款明細(xì)賬并追蹤到原始憑證

B.追蹤資產(chǎn)負(fù)債表日后貨幣資金支出的主要憑證

C.從臨近年末編制的驗(yàn)收單追蹤到應(yīng)付賬款明細(xì)賬

D.審核賣(mài)方對(duì)賬單，追查應(yīng)付賬款明細(xì)表

E.核對(duì)應(yīng)付賬款明細(xì)賬與總賬期末余額是否相符

【答案】BCD

【例題13-綜】(2009)資料2 該公司2008年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定，但年末應(yīng)付賬款余額與上年末相比下降幅度較大，審計(jì)人員懷疑該公司可能存在未入賬的應(yīng)付賬款。

問(wèn)題：“資料2”中，為證實(shí)乙公司是否存在未入賬的應(yīng)付賬款，審計(jì)人員可使用的方法有( )

A.抽查應(yīng)付賬款明細(xì)賬并與會(huì)計(jì)憑證相核對(duì)

B.審查年度資產(chǎn)負(fù)債表日后的貨幣資金支出憑證

C.審核供應(yīng)商對(duì)賬單，追查應(yīng)付賬款明細(xì)表

D.結(jié)合材料、物資和勞務(wù)費(fèi)用業(yè)務(wù)進(jìn)行審查

【答案】BCD

資料4.審計(jì)人員抽查乙公司年度資產(chǎn)負(fù)債表日前后的原材料驗(yàn)收單時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司2008年l2月29日驗(yàn)收入庫(kù)的一批原材料未進(jìn)行賬務(wù)處理，原因是年底前未收到購(gòu)貨發(fā)票也未支付貨款。該批原材料年底未出庫(kù)。

問(wèn)題：“資料4”中，乙公司的做法造成的影響是( )

A.少計(jì)資產(chǎn) B.少計(jì)負(fù)債 C.多計(jì)收入 D.少計(jì)利潤(rùn) 【答案】AB

資料5.該公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映，應(yīng)付賬款年末余額為5 400萬(wàn)元。經(jīng)查，該公司應(yīng)付賬款明細(xì)賬************設(shè)置25個(gè)賬戶(hù)。

有關(guān)賬戶(hù)的情況如下：

(1)賬戶(hù)A的期末貸方余額為l 000萬(wàn)元;

(2)賬戶(hù)B的期末貸方余額為500萬(wàn)元，該余額已連續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)2年，期間一直無(wú)業(yè)務(wù)發(fā)生;

(3)賬戶(hù)C的期末借方余額為250萬(wàn)元;

(4)賬戶(hù)D的期末貸方余額為50萬(wàn)元。

其他21個(gè)賬戶(hù)均為50萬(wàn)元以下的貸方余額，共計(jì)4100萬(wàn)元。

問(wèn)題：根據(jù)“資料5”，若不考慮其他因素的影響，該公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)付賬款的期末余額應(yīng)為( )

A.5 400萬(wàn)元

B.4 650萬(wàn)元

C.5 150萬(wàn)元

D.5 650萬(wàn)元

【答案】D

【解析】1 000+500+50+4 100=5 650萬(wàn)元