第四節(jié)　與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

一、一般規(guī)定

1.審計項目組前任成員或前任合伙人擔(dān)任審計客戶的重要職位且與事務(wù)所保持重要聯(lián)系

如果審計項目組前任成員或會計師事務(wù)所前任合伙人加入審計客戶，擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工，并且與會計師事務(wù)所仍保持重要交往，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>

2.審計項目組前任成員或前任合伙人擔(dān)任審計客戶的重要職位但未與事務(wù)所保持重要聯(lián)系

如果審計項目組前任成員或會計師事務(wù)所前任合伙人加入審計客戶，擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工，但前任成員或前任合伙人與會計師事務(wù)所已經(jīng)沒有重要交往，可能存在因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生的不利影響

3.審計項目組某成員擬加入審計客戶

如果審計項目組某一成員參與審計業(yè)務(wù)，當(dāng)知道自己在未來某一時間將要或有可能加入審計客戶時，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。

防范措施主要包括：

（1）將該成員調(diào)離審計項目組；

（2）由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核該成員在審計項目組中作出的重大判斷。

二、前任成員加入審計客戶（原在事務(wù)所工作，現(xiàn)任職于屬于公眾利益實(shí)體的審計客戶）

項目合伙人是指會計師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在報告上簽字的合伙人。

關(guān)鍵審計合伙人是指項目合伙人、實(shí)施項目質(zhì)量控制復(fù)核的負(fù)責(zé)人，以及審計項目組中負(fù)責(zé)對財務(wù)報表審計所涉及的重大事項作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計合伙人。其他審計合伙人還可能包括負(fù)責(zé)審計重要子公司或分支機(jī)構(gòu)的項目合伙人。

（一）關(guān)鍵審計合伙人加入審計客戶擔(dān)任重要職位――因密切關(guān)系、外在壓力的不利影響

如果某一關(guān)鍵審計合伙人加入屬于公眾利益實(shí)體的審計客戶，擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工，將因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。

除非該合伙人不再擔(dān)任關(guān)鍵審計合伙人后，該公眾利益實(shí)體發(fā)布了已審計財務(wù)報表，其涵蓋期間不少于十二個月，并且該合伙人不是該財務(wù)報表的審計項目組成員，否則獨(dú)立性將視為受到損害。

（二）前任高級合伙人加入審計客戶擔(dān)任重要職位――外在壓力的不利影響

如果會計師事務(wù)所前任高級合伙人（或管理合伙人，或同等職位的人員）加入屬于公眾利益實(shí)體的審計客戶，擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工，將因外在壓力產(chǎn)生不利影響。除非該高級合伙人離職已超過十二個月，否則獨(dú)立性將被視為受到損害。

（三）因企業(yè)合并原因?qū)е虑叭纬蓡T（關(guān)鍵審計合伙人）加入審計客戶擔(dān)任重要職位

如果由于企業(yè)合并的原因，會計師事務(wù)所前任關(guān)鍵審計合伙人擔(dān)任屬于公眾利益實(shí)體的審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，在同時滿足下列條件時，不被視為獨(dú)立性受到損害：

1.當(dāng)前任關(guān)鍵審計合伙人接受該職務(wù)時，并未預(yù)料到會發(fā)生企業(yè)合并；

2.前任關(guān)鍵審計合伙人在會計師事務(wù)所中應(yīng)得的報酬或福利都已全額支付（除非報酬或福利是按照預(yù)先確定的固定金額支付的，并且未付金額對會計師事務(wù)所不重要）；

3.前任關(guān)鍵審計合伙人未繼續(xù)參與，或在外界看來未參與會計師事務(wù)所的經(jīng)營活動或?qū)I(yè)活動；

4.已就前任關(guān)鍵審計合伙人在審計客戶中的職位與治理層討論。

【例題5·簡答題】ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表，ABC會計師事務(wù)所原行政部經(jīng)理E于20×5年10月離開事務(wù)所，擔(dān)任甲公司辦公室主任。

要求：判斷是否對審計項目組的獨(dú)立性構(gòu)成威脅，并簡要說明理由。

『正確答案』不對獨(dú)立性構(gòu)成威脅。由于E在會計師事務(wù)所沒有具體從事過對甲公司的審計業(yè)務(wù)，同時在審計客戶擔(dān)任的職務(wù)對財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)沒有影響，而且時間相隔三年，所以對獨(dú)立性不產(chǎn)生不利影響。

三、最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工（原在客戶作，現(xiàn)任職于事務(wù)所）――自身利益、自我評價、密切關(guān)系的不利影響

如果審計項目組成員最近曾擔(dān)任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，可能因自身利益、自我評價或密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響。

（一）在財務(wù)報表涵蓋的期間

如果在被審計財務(wù)報表涵蓋的期間，審計項目組成員曾擔(dān)任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。會計師事?wù)所不得將此類人員分派到審計項目組。

（二）在財務(wù)報表涵蓋的期間之前

如果在被審計財務(wù)報表涵蓋的期間之前，審計項目組成員曾擔(dān)任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，可能因自身利益、自我評價或密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：

1.該成員在客戶中曾擔(dān)任的職務(wù)；

2.該成員離開客戶的時間長短；

3.該成員在審計項目組中的角色。

四、兼任審計客戶的董事或高級管理人員（現(xiàn)在事務(wù)所工作，同時又任職于客戶）――自身利益、自我評價的不利影響

如果會計師事務(wù)所的合伙人或員工兼任審計客戶的董事或高級管理人員，將因自我評價和自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。會計師事?wù)所的合伙人或員工不得兼任審計客戶的董事或高級管理人員。

如果會計師事務(wù)所的合伙人或員工擔(dān)任審計客戶的公司秘書，將因自我評價和過度推介產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。會計師事?wù)所的合伙人或員工不得兼任審計客戶的公司秘書。

五、臨時借調(diào)員工 ――自我評價的不利影響

如果會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻艚璩鰡T工，可能因自我評價產(chǎn)生不利影響。會計師事務(wù)所只能短期向客戶借出員工，并且借出的員工不得為審計客戶提供本守則禁止提供的非鑒證服務(wù)，也不得承擔(dān)審計客戶的管理層職責(zé)。