第二編　注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則

第六章　審計、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求

第一節(jié)　基本要求

一、獨立性的概念框架

（一）獨立性的內(nèi)涵

獨立性包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性：

1.實質(zhì)上的獨立性。實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊會計師在提出結(jié)論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度；

2.形式上的獨立性。形式上的獨立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實和情況后，認(rèn)為會計師事務(wù)所或?qū)徲嬳椖拷M成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。

（二）獨立性概念框架的內(nèi)涵

獨立性概念框架是指解決獨立性問題的思路和方法，用以指導(dǎo)注冊會計師：（1）識別對獨立性的不利影響；（2）評價不利影響的嚴(yán)重程度；（3）必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>

如果無法采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┫焕绊懟驅(qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，注冊會計師?yīng)當(dāng)消除產(chǎn)生不利影響的情形，或者拒絕接受審計業(yè)務(wù)委托或終止審計業(yè)務(wù)。

二、網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所

（一）網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的定義

網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所屬于某一網(wǎng)絡(luò)的會計師事務(wù)所或?qū)嶓w，如果某一會計師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)與網(wǎng)絡(luò)中其他會計師事務(wù)所的審計客戶保持獨立。

（二）網(wǎng)絡(luò)的確定

1.如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享收益或分擔(dān)成本，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)。

如果會計師事務(wù)所與某一實體以聯(lián)合方式提供服務(wù)或研發(fā)產(chǎn)品，雖然構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡(luò)。

2.如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)。這種網(wǎng)絡(luò)關(guān)系可能通過合同或其他方式實現(xiàn)。

3.如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間使用同一品牌，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)。同一品牌包括共同的名稱和標(biāo)志等。

4.如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享重要的專業(yè)資源，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)。專業(yè)資源包括：

（1）能夠使各會計師事務(wù)所交流諸如客戶資料、收費安排和時間記錄等信息的共享系統(tǒng)；

（2）合伙人和員工；

（3）技術(shù)部門，負(fù)責(zé)就鑒證業(yè)務(wù)中的技術(shù)或行業(yè)特定問題、交易或事項提供咨詢；

（4）審計方法或?qū)徲嬍謨裕?/P>

（5）培訓(xùn)課程和設(shè)施。

三、公眾利益實體

公眾利益實體包括上市公司和下列實體：

1.法律法規(guī)界定的公眾利益實體；

2.法律法規(guī)規(guī)定按照上市公司審計獨立性的要求接受審計的實體。

如果公眾利益實體以外的其他實體擁有數(shù)量眾多且分布廣泛的利益相關(guān)者，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮將其作為公眾利益實體對待。

需要考慮的因素包括：

1.實體業(yè)務(wù)的性質(zhì)（例如金融業(yè)務(wù)、保險業(yè)務(wù)等）；

2.實體的規(guī)模；

3.員工的數(shù)量。

四、關(guān)聯(lián)實體

關(guān)聯(lián)實體是指與客戶存在下列任一關(guān)系的實體：

1.受到客戶直接或間接控制的實體；

2.能夠?qū)蛻羰┘又苯踊蜷g接控制的實體，并且客戶對該實體重要；

3.在客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟利益的實體，并且該實體對客戶具有重大影響，在客戶內(nèi)的利益對該實體重要；

4.客戶（或受到客戶直接或間接控制的實體）擁有其直接經(jīng)濟利益的實體，并且客戶能夠?qū)υ搶嶓w施加重大影響，在實體內(nèi)的經(jīng)濟利益對客戶（或受到客戶直接或間接控制的實體）重要；

5.與客戶處于同一控制下的實體（即“姐妹實體”），并且該姐妹實體和客戶對其控制方均重要。

在審計客戶是上市公司的情況下，審計客戶包括該客戶的所有關(guān)聯(lián)實體。

在審計客戶不是上市公司的情況下，審計客戶僅包括該客戶直接或間接控制的關(guān)聯(lián)實體。

五、業(yè)務(wù)期間

注冊會計師應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)期間和財務(wù)報表涵蓋的期間獨立于審計客戶。

業(yè)務(wù)期間自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之日起，至出具審計報告之日止。如果審計業(yè)務(wù)具有連續(xù)性，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系

或出具最終審計報告兩者時間孰晚為準(zhǔn)。