第二節(jié)　國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

一、對(duì)客戶的責(zé)任

在普通法下，如果由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失（即使是普通過失）給客戶造成了經(jīng)濟(jì)損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就對(duì)客戶負(fù)有法律責(zé)任。

在普通法下，舉證責(zé)任在原告（客戶），即客戶必須證明其已受到損失以及這種損失是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失造成。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在受到指控時(shí)，通常采用以下一種或幾種理由進(jìn)行抗辯：

一是無提供服務(wù)義務(wù)。無提供服務(wù)義務(wù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師聲稱會(huì)計(jì)師事務(wù)所和客戶沒有隱含或明確的服務(wù)合同。

二是審計(jì)中無過失行為。審計(jì)中無過失行為，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師聲稱根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作，只要審計(jì)工作是恰當(dāng)?shù)?，即使沒有發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)，也不承擔(dān)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表只能提供合理保證，如果要求發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)報(bào)，實(shí)質(zhì)上將其置于財(cái)務(wù)報(bào)表?yè)?dān)保人的地位。

三是共同過失。共同過失，是指原告受到的損失是由于他本身同樣具有過失而造成的。如果客戶自身的行為，或者是導(dǎo)致索賠損失的基礎(chǔ)，或者干預(yù)了審計(jì)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以共同過失為由進(jìn)行抗辯。

四是缺乏因果關(guān)系。如果客戶指控注冊(cè)會(huì)計(jì)師，必須證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失和客戶的損失之間具有密切的因果關(guān)系。

二、對(duì)第三者的責(zé)任

1.普通法下：（舉證責(zé)任在原告——第三者）

（1）對(duì)受益第三者（業(yè)務(wù)約定書指明的人）的責(zé)任

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的普通過失即對(duì)第三者負(fù)責(zé)。

（2）對(duì)其他第三者的責(zé)任

普通過失不負(fù)責(zé)任，而重大過失和欺詐應(yīng)負(fù)責(zé)。

2.成文法下：（舉證責(zé)任在被告——注冊(cè)會(huì)計(jì)師）

（1）1933年證券法

原告：公司證券原始購(gòu)買人。

普通過失即對(duì)第三者負(fù)責(zé)，原告僅需證明其受到損失，以及財(cái)務(wù)報(bào)表是令人誤解的，而不需證明他依賴了財(cái)務(wù)報(bào)表或注冊(cè)會(huì)計(jì)師有過失。

（2）1934年證券交易法

原告：買賣公司證券的任何人。

重大過失或欺詐即對(duì)第三者負(fù)責(zé)，原告需證明其受到損失，且這些損失是由于依賴了這些令人誤解的財(cái)務(wù)報(bào)表。

（3）1995年非公開交易證券訴訟改革法案

1995年12月，美國(guó)國(guó)會(huì)通過了《非公開交易證券訴訟改革法案》，這反映了商業(yè)企業(yè)和專業(yè)團(tuán)體多年來不遺余力為之奮斗的目標(biāo)終于初露曙光。原告律師濫用訴訟體系的做法終于被注意，并受到限制。

（4）貪污欺詐損害組織法案

（5）2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案

《薩班斯——奧克斯利法案》，該法案對(duì)《1933年證券法》和《1934年證券交易法》做出不少修訂，在會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場(chǎng)監(jiān)管等方面做出許多新的規(guī)定。

其中與注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)的內(nèi)容主要包括：

（1）成立獨(dú)立的公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)，監(jiān)督執(zhí)行公眾公司審計(jì)職業(yè)；

（2）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性；

（3）加大公司的財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任；

（4）強(qiáng)化財(cái)務(wù)披露義務(wù)；

（5）加重對(duì)違法行為的處罰。