第二節(jié) 國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任
一、對(duì)客戶的責(zé)任
在普通法下,如果由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失(即使是普通過失)給客戶造成了經(jīng)濟(jì)損失,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就對(duì)客戶負(fù)有法律責(zé)任。
在普通法下,舉證責(zé)任在原告(客戶),即客戶必須證明其已受到損失以及這種損失是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失造成。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在受到指控時(shí),通常采用以下一種或幾種理由進(jìn)行抗辯:
一是無提供服務(wù)義務(wù)。無提供服務(wù)義務(wù),是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師聲稱會(huì)計(jì)師事務(wù)所和客戶沒有隱含或明確的服務(wù)合同。
二是審計(jì)中無過失行為。審計(jì)中無過失行為,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師聲稱根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作,只要審計(jì)工作是恰當(dāng)?shù)?,即使沒有發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào),也不承擔(dān)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表只能提供合理保證,如果要求發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)報(bào),實(shí)質(zhì)上將其置于財(cái)務(wù)報(bào)表?yè)?dān)保人的地位。
三是共同過失。共同過失,是指原告受到的損失是由于他本身同樣具有過失而造成的。如果客戶自身的行為,或者是導(dǎo)致索賠損失的基礎(chǔ),或者干預(yù)了審計(jì)工作,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以共同過失為由進(jìn)行抗辯。
四是缺乏因果關(guān)系。如果客戶指控注冊(cè)會(huì)計(jì)師,必須證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失和客戶的損失之間具有密切的因果關(guān)系。
二、對(duì)第三者的責(zé)任
1.普通法下:(舉證責(zé)任在原告——第三者)
(1)對(duì)受益第三者(業(yè)務(wù)約定書指明的人)的責(zé)任
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的普通過失即對(duì)第三者負(fù)責(zé)。
(2)對(duì)其他第三者的責(zé)任
普通過失不負(fù)責(zé)任,而重大過失和欺詐應(yīng)負(fù)責(zé)。
2.成文法下:(舉證責(zé)任在被告——注冊(cè)會(huì)計(jì)師)
(1)1933年證券法
原告:公司證券原始購(gòu)買人。
普通過失即對(duì)第三者負(fù)責(zé),原告僅需證明其受到損失,以及財(cái)務(wù)報(bào)表是令人誤解的,而不需證明他依賴了財(cái)務(wù)報(bào)表或注冊(cè)會(huì)計(jì)師有過失。
(2)1934年證券交易法
原告:買賣公司證券的任何人。
重大過失或欺詐即對(duì)第三者負(fù)責(zé),原告需證明其受到損失,且這些損失是由于依賴了這些令人誤解的財(cái)務(wù)報(bào)表。
(3)1995年非公開交易證券訴訟改革法案
1995年12月,美國(guó)國(guó)會(huì)通過了《非公開交易證券訴訟改革法案》,這反映了商業(yè)企業(yè)和專業(yè)團(tuán)體多年來不遺余力為之奮斗的目標(biāo)終于初露曙光。原告律師濫用訴訟體系的做法終于被注意,并受到限制。
(4)貪污欺詐損害組織法案
(5)2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案
《薩班斯——奧克斯利法案》,該法案對(duì)《1933年證券法》和《1934年證券交易法》做出不少修訂,在會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場(chǎng)監(jiān)管等方面做出許多新的規(guī)定。
其中與注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)的內(nèi)容主要包括:
(1)成立獨(dú)立的公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì),監(jiān)督執(zhí)行公眾公司審計(jì)職業(yè);
(2)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性;
(3)加大公司的財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任;
(4)強(qiáng)化財(cái)務(wù)披露義務(wù);
(5)加重對(duì)違法行為的處罰。
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