2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)強(qiáng)化班講義:國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任2016/5/10 11:16:06 | 來源:中國(guó)教育在線 | 發(fā)布者: | 查看:701次

第二節(jié) 國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

一、對(duì)客戶的責(zé)任

在普通法下,如果由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失(即使是普通過失)給客戶造成了經(jīng)濟(jì)損失,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就對(duì)客戶負(fù)有法律責(zé)任。

在普通法下,舉證責(zé)任在原告(客戶),即客戶必須證明其已受到損失以及這種損失是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失造成。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在受到指控時(shí),通常采用以下一種或幾種理由進(jìn)行抗辯:

一是無提供服務(wù)義務(wù)。無提供服務(wù)義務(wù),是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師聲稱會(huì)計(jì)師事務(wù)所和客戶沒有隱含或明確的服務(wù)合同。

二是審計(jì)中無過失行為。審計(jì)中無過失行為,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師聲稱根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作,只要審計(jì)工作是恰當(dāng)?shù)?,即使沒有發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào),也不承擔(dān)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表只能提供合理保證,如果要求發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)報(bào),實(shí)質(zhì)上將其置于財(cái)務(wù)報(bào)表?yè)?dān)保人的地位。

三是共同過失。共同過失,是指原告受到的損失是由于他本身同樣具有過失而造成的。如果客戶自身的行為,或者是導(dǎo)致索賠損失的基礎(chǔ),或者干預(yù)了審計(jì)工作,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以共同過失為由進(jìn)行抗辯。

四是缺乏因果關(guān)系。如果客戶指控注冊(cè)會(huì)計(jì)師,必須證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失和客戶的損失之間具有密切的因果關(guān)系。

二、對(duì)第三者的責(zé)任

1.普通法下:(舉證責(zé)任在原告——第三者)

(1)對(duì)受益第三者(業(yè)務(wù)約定書指明的人)的責(zé)任

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的普通過失即對(duì)第三者負(fù)責(zé)。

(2)對(duì)其他第三者的責(zé)任

普通過失不負(fù)責(zé)任,而重大過失和欺詐應(yīng)負(fù)責(zé)。

2.成文法下:(舉證責(zé)任在被告——注冊(cè)會(huì)計(jì)師)

(1)1933年證券法

原告:公司證券原始購(gòu)買人。

普通過失即對(duì)第三者負(fù)責(zé),原告僅需證明其受到損失,以及財(cái)務(wù)報(bào)表是令人誤解的,而不需證明他依賴了財(cái)務(wù)報(bào)表或注冊(cè)會(huì)計(jì)師有過失。

(2)1934年證券交易法

原告:買賣公司證券的任何人。

重大過失或欺詐即對(duì)第三者負(fù)責(zé),原告需證明其受到損失,且這些損失是由于依賴了這些令人誤解的財(cái)務(wù)報(bào)表。

(3)1995年非公開交易證券訴訟改革法案

1995年12月,美國(guó)國(guó)會(huì)通過了《非公開交易證券訴訟改革法案》,這反映了商業(yè)企業(yè)和專業(yè)團(tuán)體多年來不遺余力為之奮斗的目標(biāo)終于初露曙光。原告律師濫用訴訟體系的做法終于被注意,并受到限制。

(4)貪污欺詐損害組織法案

(5)2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案

《薩班斯——奧克斯利法案》,該法案對(duì)《1933年證券法》和《1934年證券交易法》做出不少修訂,在會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場(chǎng)監(jiān)管等方面做出許多新的規(guī)定。

其中與注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)的內(nèi)容主要包括:

(1)成立獨(dú)立的公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì),監(jiān)督執(zhí)行公眾公司審計(jì)職業(yè);

(2)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性;

(3)加大公司的財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任;

(4)強(qiáng)化財(cái)務(wù)披露義務(wù);

(5)加重對(duì)違法行為的處罰。

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