考點四：無形資產的處置

一、無形資產出售（與固定資產處置的核算相區(qū)別，固定資產處置通過“固定資產清理”科目過渡）

應當將取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入當期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。注意：應交營業(yè)稅實際上是計入了營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

借：銀行存款

無形資產減值準備

累計攤銷

貸：無形資產

應交稅費――應交營業(yè)稅

營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）

【例題1·單選題】某股份有限公司于2008年7月1日，以50萬元的價格轉讓一項無形資產所有權，同時發(fā)生相關稅費3萬元。該無形資產系2005年7月1日購入并投入使用，其入賬價值為300萬元，預計使用年限為5年，法律規(guī)定的有效年限為6年，該無形資產按照直線法攤銷。轉讓該無形資產發(fā)生的凈損失為（?。┤f元。

A.70 B.73 C.100 D.103

『正確答案』B

『答案解析』轉讓該無形資產發(fā)生的凈損益=50-3-（300-300/5×3]=-73（萬元），即為損失73萬元。

【例題2·單選題】甲公司出售所擁有的無形資產一項，取得收入300萬元，營業(yè)稅稅率5%。該無形資產取得時實際成本為400萬元，已攤銷120萬元，已計提減值準備50萬元。甲公司出售該項無形資產應計入當期損益的金額為（?。┤f元。

A.－100 B.－20 C.300 D.55

『正確答案』D

『答案解析』出售無形資產應計入當期損益的金額=300-300×5%-（400-120-50）=55（萬元）

二、無形資產出租

（一）應當按照有關收入確認原則確認所取得的轉讓收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入

（二）將發(fā)生的與該轉讓有關的相關費用計入其他業(yè)務成本

借：其他業(yè)務成本

貸：累計攤銷

銀行存款

（三）發(fā)生的相關稅費

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅

【例題3·單選題】2008年1月1日，乙公司將某專利權的使用權轉讓給丙公司，每年收取租金10萬元，適用的營業(yè)稅稅率為5%。轉讓期間乙公司不使用該項專利。該專利權系乙公司2007年1月1日購入的，初始入賬價值為10萬元，預計使用年限為5年。假定不考慮其他因素，乙公司2008年度因該專利權形成的營業(yè)利潤為（?。┤f元。

A.-2 B.7.5 C.8 D.9.5

『正確答案』B

『答案解析』2008年度因該專利權形成的營業(yè)利潤=10-10×5%-10/5=7.5（萬元）

三、無形資產的報廢

無形資產預期不能為企業(yè)帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷，其賬面價值轉作當期損益（營業(yè)外支出）。

【例題4·多選題】下列關于無形資產處置的說法中，正確的有（　）。

A.無形資產預期不能為企業(yè)帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷，其賬面價值轉作當期營業(yè)外支出

B.企業(yè)出售無形資產的，應將所取得的價款與該無形資產賬面價值、相關稅費的差額計入當期損益

C.無形資產預期不能為企業(yè)帶來經濟利益的，應按原預定方法和使用壽命攤銷

D.企業(yè)出租無形資產獲得的租金收入應通過其他業(yè)務收入核算

E.企業(yè)出租無形資產負擔的營業(yè)稅金應通過其他業(yè)務成本核算

『正確答案』ABD

『答案解析』選項C，無形資產不能再攤銷；選項E，應交營業(yè)稅應通過營業(yè)稅金及附加科目核算。