考點(diǎn)四：固定資產(chǎn)處置

一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件

固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)處置一般通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：

1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；

2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。

二、固定資產(chǎn)處置的處理

企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。

重點(diǎn)：“固定資產(chǎn)清理”科目的運(yùn)用。

比如，以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，則會(huì)計(jì)分錄為：

①借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

②借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值）

貸：固定資產(chǎn)清理（相當(dāng)于變價(jià)收入）

③結(jié)平“固定資產(chǎn)清理”科目的余額。

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

或：借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入

三、持有待售的固定資產(chǎn)（在“固定資產(chǎn)”科目下設(shè)置明細(xì)科目，即通過(guò)“固定資產(chǎn)——持有待售的固定資產(chǎn)”科目核算）

1.條件：

同時(shí)滿足下列條件的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：

（1）企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決議；

（2）企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷(xiāo)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；

（3）該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。

2.內(nèi)容

包括：（1）單項(xiàng)資產(chǎn)；（2）處置組：是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)（比照資產(chǎn)組的概念來(lái)理解）。

符合持有待售條件的無(wú)形資產(chǎn)等其他非流動(dòng)資產(chǎn)，比照上述原則處理，此處所指其他非流動(dòng)資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。

3.處理

對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過(guò)符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。

持有待售的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。

4.變更的處理

當(dāng)不再滿足持有待售的確認(rèn)條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項(xiàng)金額中較低者計(jì)量：

（1）該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價(jià)值，按照其假定在沒(méi)有被劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷(xiāo)或減值進(jìn)行調(diào)整后的金額；

（2）決定不再出售之日的可收回金額。

四、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)

通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算，分別計(jì)入“其他應(yīng)收款”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。

批準(zhǔn)處理前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

批準(zhǔn)處理后：

借：其他應(yīng)收款（責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠償?shù)龋?/p>

營(yíng)業(yè)外支出（無(wú)法查明原因）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢

【例題1·多選題】下列各項(xiàng)中，影響固定資產(chǎn)清理凈收益的因素應(yīng)包括（　）。

A.出售固定資產(chǎn)的價(jià)款

B.轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅

C.毀損固定資產(chǎn)取得的賠款

D.報(bào)廢固定資產(chǎn)的原價(jià)

E.轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交納的土地增值稅

『正確答案』ABCDE

『答案解析』選項(xiàng)D，固定資產(chǎn)原價(jià)會(huì)影響凈值的計(jì)算，故影響固定資產(chǎn)清理凈收益。

【例題2·多選題】下列關(guān)于固定資產(chǎn)處置的說(shuō)法中，正確的有（　）。

A.處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再符合固定資產(chǎn)的定義，應(yīng)予終止確認(rèn)

B.固定資產(chǎn)滿足“預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益”時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)

C.用固定資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)將其處置收入扣除賬面價(jià)值后的金額計(jì)入對(duì)外投資成本

D.企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整

E.持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊

『正確答案』ABDE

『答案解析』選項(xiàng)C，計(jì)入投資成本的是固定資產(chǎn)公允價(jià)值，固定資產(chǎn)公允價(jià)值（處置收入）扣除賬面價(jià)值后的金額作為固定資產(chǎn)的處置凈損益，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。

【例題3·單選題】A公司2009年3月初向大眾公司購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，實(shí)際支付買(mǎi)價(jià)50萬(wàn)元，增值稅8.5萬(wàn)元，支付運(yùn)雜費(fèi)1萬(wàn)元，途中保險(xiǎn)費(fèi)5萬(wàn)元。該設(shè)備估計(jì)可使用4年，無(wú)殘值。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法采用年數(shù)總和法。由于操作不當(dāng)，該設(shè)備于2009年年末報(bào)廢，責(zé)成有關(guān)人員賠償2萬(wàn)元，收回變價(jià)收入1萬(wàn)元，則該設(shè)備的報(bào)廢凈損失為（　）萬(wàn)元。

A.36.2 B.39

C.42.5 D.45.5

『正確答案』A

『答案解析』設(shè)備的入賬價(jià)值=50+1+5=56（萬(wàn)元）；設(shè)備的報(bào)廢凈損失=56-56×4/10×9/12-3=36.2（萬(wàn)元）。

【例題4·多選題】2010年5月10日，甲公司作出將某項(xiàng)固定資產(chǎn)出售的決議，并與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷(xiāo)合同，合同約定價(jià)格（公允價(jià)值）為240萬(wàn)元，估計(jì)處置費(fèi)用為10萬(wàn)元。當(dāng)日該固定資產(chǎn)的原值1 000萬(wàn)元，已提折舊600萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元。該設(shè)備預(yù)計(jì)于2010年7月10日辦理完畢相關(guān)過(guò)戶手續(xù)。2010年5月，下列關(guān)于甲公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的處理中，正確的有（?。?/p>

A.將該項(xiàng)固定資產(chǎn)劃歸為持有待售固定資產(chǎn)

B.繼續(xù)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

C.確認(rèn)固定資產(chǎn)清理收益30萬(wàn)元

D.計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元

E.停止計(jì)提折舊，且不調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值

『正確答案』AE

『答案解析』選項(xiàng)B，持有待售的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊；選項(xiàng)C，持有待售的固定資產(chǎn)不作為處置來(lái)處理，不計(jì)算清理?yè)p益；選項(xiàng)D，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=1000-600-200=200（萬(wàn)元），公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額=240-10=230（萬(wàn)元），后者大于前者，無(wú)需調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值，即不計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

本章小結(jié)：

1.固定資產(chǎn)初始計(jì)量（外購(gòu)、自建、投資者投入等不同渠道取得固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值如何確定，注意分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)具有融資性質(zhì)的處理、注意增值稅的處理等）

2.固定資產(chǎn)折舊（折舊范圍、折舊方法）

3.固定資產(chǎn)后續(xù)支出（資本化支出、費(fèi)用化支出。重要考點(diǎn)：用新的部件替代原有部件時(shí)，原有部件的賬面價(jià)值必須要從在建工程轉(zhuǎn)出）

4.固定資產(chǎn)處置（“固定資產(chǎn)清理”賬戶的使用、持有待售的固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)盤(pán)虧）