考點(diǎn)三：長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法

一、權(quán)益法及其適用范圍

權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。

投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，即對合營企業(yè)投資和對聯(lián)營企業(yè)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

二、權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理

本節(jié)的難點(diǎn)，也是本節(jié)的重點(diǎn)，同時(shí)也是本章學(xué)習(xí)的重點(diǎn)。

權(quán)益法的核算我們主要講6個(gè)問題，這6個(gè)問題也是做計(jì)算題、綜合題的一個(gè)處理思路。也就是說，我們在做一個(gè)主觀性題目時(shí)，分值比較高，給了很多業(yè)務(wù)，要求采用權(quán)益法核算，那么處理的要點(diǎn)就是我們接下來講的6個(gè)要點(diǎn)。要求大家一定要把這些考點(diǎn)搞清楚，考點(diǎn)本身就是我們做題的思路。

1.初始投資成本的調(diào)整和入賬價(jià)值的確認(rèn)：

（1）長期股權(quán)投資的初始投資成本＞投資時(shí)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的——不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。

（2）長期股權(quán)投資的初始投資成本＜投資時(shí)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的——其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

【拓展】可辨認(rèn)凈資產(chǎn)，是指可辨認(rèn)資產(chǎn)減掉可辨認(rèn)負(fù)債的差額。可辨認(rèn)資產(chǎn)其實(shí)就是將商譽(yù)扣除掉，因?yàn)樯套u(yù)是不可辨認(rèn)資產(chǎn)。

【例題1·單選題】2010年1月1日，甲公司以860萬元購入C公司40%普通股權(quán)，并對C公司有重大影響。2010年1月1日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1 800萬元，公允價(jià)值為2 000萬元，款項(xiàng)已以銀行存款支付。甲公司此項(xiàng)長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為（?。┤f元。

A.800

B.720

C.860

D.400

『正確答案』C

『答案解析』

借：長期股權(quán)投資——C公司（成本） 860

貸：銀行存款 860

【例題2·單選題】2010年1月1日，甲公司以760萬元購入C公司40%普通股權(quán)，并對C公司有重大影響。2010年1月1日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1800萬元，公允價(jià)值為2000萬元，款項(xiàng)已以銀行存款支付。甲公司此項(xiàng)長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為（?。┤f元。

A.800 B.720

C.860 D.400

『正確答案』A

『答案解析』

借：長期股權(quán)投資——C公司（成本） 760

貸：銀行存款 760

借：長期股權(quán)投資——C公司（成本） 40

貸：營業(yè)外收入 40

2.損益調(diào)整

投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額（法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外），確認(rèn)為投資收益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

權(quán)益法實(shí)際上是把投資企業(yè)與被投資方已經(jīng)看成是一個(gè)整體，或者在一定意義上看作一個(gè)整體。所謂看作一個(gè)整體，就是長期股權(quán)投資要隨著被投資方所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)。

當(dāng)被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)，增加了所有者權(quán)益，投資方應(yīng)按比例調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。當(dāng)被投資方發(fā)生虧損，則是進(jìn)行相反的調(diào)整。

在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位凈利潤或凈虧損時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響并進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整：

我們要講的調(diào)整應(yīng)在投資雙方會(huì)計(jì)期間、會(huì)計(jì)政策一致的基礎(chǔ)上進(jìn)行，如果投資雙方的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策不一致，被投資企業(yè)應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)期間、會(huì)計(jì)政策作相應(yīng)的調(diào)整。這點(diǎn)提醒大家注意。考試中這種題目比較少，題目中一般說投資企業(yè)和被投資企業(yè)的投資期間和會(huì)計(jì)政策是一致的。如果題目給出了不一致，又告訴了投資企業(yè)應(yīng)該是怎么做的，那么就應(yīng)先調(diào)整。

②應(yīng)按取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對被投資單位凈利潤進(jìn)行調(diào)整。被投資單位的凈利潤是按賬面價(jià)值計(jì)算的，而權(quán)益法投資的總原理就是強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值。如果題目告知投資時(shí)被投資單位哪些資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值不一致，投資方應(yīng)按賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額對被投資方的凈利潤進(jìn)行調(diào)整。比如，2010年1月1日投資時(shí)被投資方固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和存貨的賬面價(jià)值和公允價(jià)值不一致，權(quán)益法是建立在公允價(jià)值的理念上。而被投資單位做賬時(shí)是按照賬面價(jià)值做賬。比如固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為1 000萬元，公允價(jià)值為1 600萬元，意味著若被投資方按1 600萬元來計(jì)提折舊，那么利潤就會(huì)少，即應(yīng)調(diào)減凈利潤。反之，如果被投資方發(fā)生虧損，那么按1 600萬元計(jì)提折舊的話，虧損額會(huì)更大。這個(gè)關(guān)系要搞清楚。無形資產(chǎn)也是這個(gè)道理。

商品大家要注意：2010年1月1日投資，商品的賬面價(jià)值是100萬元，公允價(jià)值為120萬元，題目往往還會(huì)給一個(gè)細(xì)節(jié)，即投資當(dāng)年該商品出售比例是多少。比如投資當(dāng)年處置80%，只有出售的80%部分才會(huì)通過結(jié)轉(zhuǎn)成本影響被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤的，即計(jì)算調(diào)整被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤的時(shí)候是用的出售部分的比例的。

注意：與聯(lián)營單位或者合營單位之間發(fā)生的順逆流交易都是抵消未處置部分的比例，因?yàn)槭Ｓ嗖糠职牟攀莾?nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤的。

③投資企業(yè)與被投資企業(yè)相互之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予以抵銷（既包括順流交易，也包括逆流交易）。

比如甲公司對乙公司投資，甲公司將價(jià)值600萬元的商品以1 000萬元的售價(jià)賣給乙公司，我們把投資企業(yè)（甲公司）賣商品給被投資企業(yè)（乙公司）稱為順流交易（與投資方向相同），此種情況下，甲公司的利潤增加，調(diào)整乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤這里是不容易理解的。比如乙公司實(shí)現(xiàn)了500萬元的凈利潤，上述順流交易的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤是要調(diào)整乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤的。這里是要從權(quán)益法的理念來進(jìn)行理解的，與合并報(bào)表理解一致，即將投資單位與被投資單位看成一個(gè)“整體”。合并報(bào)表是100%的抵銷，而順流交易是按照持股比例抵銷。假設(shè)甲公司對乙公司投資40%，則調(diào)整乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤的時(shí)候是要調(diào)減400×40%的，即調(diào)整后享有的乙公司的凈利潤是（500－400）×40%的。

把被投資企業(yè)（乙公司）將成本為600商品以1 000萬元的售價(jià)賣給投資企業(yè)（甲公司）稱為逆流交易（與投資方向相反）。

不管是順流交易還是逆流交易，只要有內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)交易損益，都要對被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤進(jìn)行調(diào)整。這里未實(shí)現(xiàn)的交易損益就是說商品沒有賣給獨(dú)立的第三方，甲公司與乙公司是一個(gè)獨(dú)立的整體，甲公司從乙公司處購買商品，若期末甲公司將商品賣給了C公司40%，C公司與甲、乙公司沒有關(guān)系，這就是已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的交易損益，實(shí)現(xiàn)了就不需要調(diào)整了。沒有實(shí)現(xiàn)的交易損益，剩余的部分（60%）要進(jìn)行調(diào)整，這就是未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益的調(diào)整。

權(quán)益法的劃分：

①2007年執(zhí)行新準(zhǔn)則之前，由于沒有公允價(jià)值的概念，中國的權(quán)益法是沒有公允價(jià)值和內(nèi)部交易損益的調(diào)整，稱為“簡單的權(quán)益法”；

②僅僅將公允價(jià)值影響因素考慮近來，我們稱之為“購買法下的權(quán)益法”；

③將公允價(jià)值和內(nèi)部交易損益的全部考慮的話，稱之為“完全權(quán)益法”。

注意一：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定：

符合下邊條件之一的，投資企業(yè)可以不考慮公允價(jià)值的影響，而按被投資單位的賬面凈利潤為基礎(chǔ)，計(jì)算確認(rèn)投資收益，同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明不能按照準(zhǔn)則中規(guī)定進(jìn)行核算的原因。

①投資企業(yè)無法合理確定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值；

②投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相比，兩者之間的差額不具重要性的；

③其他原因?qū)е聼o法取得被投資單位的有關(guān)資料，不能按照準(zhǔn)則中的規(guī)定對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整的。

注意二：投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。

【例題3·計(jì)算分析題】甲公司于2010年1月10日購入乙公司30%的股份，購買價(jià)款為3 300萬元，并自取得投資之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9 000萬元，除表所列項(xiàng)目外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。

表 單元：萬元

甲公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時(shí)，應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時(shí)乙公司有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整（假定不考慮所得稅影響）。

『正確答案』

存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤＝（1 050－750）×80%＝240（萬元）

固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額＝2 400÷16－1 800÷20＝60（萬元）

無形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額＝1 200÷8－1 050÷10＝45（萬元）

調(diào)整后的凈利潤＝900－240－60－45＝555（萬元）

甲公司應(yīng)享有份額＝555×30%＝166.50（萬元）

確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理為：

借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）　l66.50

貸：投資收益 l66.50

【例題4·計(jì)算分析題】甲公司于2010年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲公司取得該?xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。2010年8月，乙公司將其成本為600萬元的某商品以1 000萬元的價(jià)格出售給甲公司（逆流交易），甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲公司仍未對外出售該存貨。乙公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤為3 200萬元。假定不考慮所得稅因素。

『正確答案』

甲公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2010年凈損益時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

借：長期股權(quán)資——損益調(diào)整（28 000 000×20%）5 600 000

貸：投資收益 5 600 000

進(jìn)行上述處理后，投資企業(yè)有子分司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價(jià)值當(dāng)中，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 800 000

貸：存貨 800 000

『分析』調(diào)整分錄在合并工作底稿中體現(xiàn)，調(diào)整的都是報(bào)表項(xiàng)目，不是正常的賬務(wù)處理。

這筆分錄體現(xiàn)了完全權(quán)益法的思路。即將投資方與合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)之間的交易在合并報(bào)表中予以考慮。將甲公司和乙公司看作一個(gè)整體，存貨的價(jià)值應(yīng)該是600萬元，多出的400萬元應(yīng)乘以20%調(diào)減存貨。借方對應(yīng)的資產(chǎn)類項(xiàng)目是長期股權(quán)投資。

借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 3200×20%

貸：投資收益 3200×20%

借：投資收益 400×20%

貸：存貨 400×20%

兩者合并得到：

借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 3200×20%

貸：投資收益 2800×20%

存貨 400×20%

即上述的會(huì)計(jì)處理是投資單位若是做合并報(bào)表的話，該投資業(yè)務(wù)在合并報(bào)表中反映的數(shù)據(jù)。

【例題5·計(jì)算分析題】甲公司持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。2010年，甲公司將其賬面價(jià)值為600萬元的商品以1 000萬元的價(jià)格出售給乙公司（順流交易）。至2010年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司2010年凈利潤為2 000萬元。假定不考慮所得稅因素。

『正確答案』

甲公司在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)利潤400萬元，其中80（400×20%）萬元是針對本公司持有的對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷，即甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整［（2 000－400）×20%］3 200 000

貸：投資收益 3 200 000

甲公司如需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整：

借：營業(yè)收入 （1 000×20%）2 000 000

貸：營業(yè)成本 （600×20%）1 200 000

投資收益 800 000

『分析』合并報(bào)表是全額抵銷，合營或聯(lián)營企業(yè)是按比例考慮抵銷。

思路：首先不考慮內(nèi)部交易，直接按2000萬元的20%確認(rèn)投資收益?？紤]內(nèi)部交易后，甲公司的收入、成本增加了，應(yīng)調(diào)減。另外乙公司的存貨增加了，貸方本應(yīng)是乙公司的存貨，但乙公司的存貨不納入合并范圍，故用長期股權(quán)投資來代替。這兩筆分錄合并與前面兩筆分錄結(jié)果一致。

即：若是不考慮甲乙公司的內(nèi)部交易的調(diào)整，甲公司的會(huì)計(jì)處理是：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 2000×20%

貸：投資收益 2000×20%

考慮內(nèi)部交易后，甲公司的收入、成本增加了，應(yīng)抵銷。另外乙公司的存貨增加了，貸方本應(yīng)是乙公司的存貨，但乙公司的存貨不納入合并范圍，故用長期股權(quán)投資來代替：

借：營業(yè)收入 （1 000×20%）2 000 000

貸：營業(yè)成本 （600×20%）1 200 000

長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 800 000

將上述兩筆分錄合并，其實(shí)就是該筆投資反映在合并報(bào)表中的各個(gè)數(shù)據(jù)。

【例題6·計(jì)算分析題】甲公司對乙公司的持股比例為20%，具有重大影響，采用權(quán)益法核算。2010年，甲公司將900萬元的商品賣給乙公司，售價(jià)為800萬元，且此損失由資產(chǎn)（商品）減值造成，那么這個(gè)減值損失不需要進(jìn)行調(diào)整。2010年乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為3000萬元。

『正確答案』

甲公司確認(rèn)的投資收益為600（3000×20%）萬元。

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 6 000 000

貸：投資收益 6 000 000

此會(huì)計(jì)處理主要是體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求在會(huì)計(jì)處理中的應(yīng)用。即：投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。

3.被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利的處理

投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)抵減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認(rèn)的損益調(diào)整部分，應(yīng)視同投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

4.超額虧損的處理

◆投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生凈虧損的損失，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。

●其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期性的應(yīng)收項(xiàng)目，如企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計(jì)劃且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。但不包括包括企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的長期債權(quán)。

（1）投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：

首先，減記長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

其次，在長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零的情況下，對于未確認(rèn)的投資損失，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價(jià)值。

第三，在進(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。（按上述順序確認(rèn)投資損失后仍有未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，應(yīng)在賬外備查登記。）

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資

長期應(yīng)收款

預(yù)計(jì)負(fù)債

（2）被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，即：先沖減原已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債；再恢復(fù)長期權(quán)益的賬面價(jià)值；最后恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。假設(shè)有50萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債，下一年享有的盈利份額為60萬元，先抵掉預(yù)計(jì)負(fù)債（50萬元）、然后按照長期應(yīng)收款、長期股權(quán)投資的順序恢復(fù)。

【例題7·計(jì)算分析題】甲公司持有乙公司40%的股權(quán)，20×8年12月31日該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為20 000 000元，包括投資成本以及因乙公司期間實(shí)現(xiàn)凈利潤而確認(rèn)的投資收益。假定甲企業(yè)在取得投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間也相同。

情形一：乙公司20×9年由于一項(xiàng)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)市場條件發(fā)生驟變，當(dāng)年度發(fā)生虧損30 000 000元。則甲公司20×9年應(yīng)確認(rèn)的投資損失為12 000 000元。

借：投資收益 12 000 000

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 12 000 000

確認(rèn)上述投資損失后，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值變?yōu)? 000 000元。

情形二：如果乙公司20×9年的虧損額為60 000 000元，甲公司按其持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失為24 000 000元（60 000 000×40%），但期初長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值僅為20 000 000元，如果沒有其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目，由甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失僅為20 000 000元，超額損失在賬外進(jìn)行備查登記；

借：投資收益 20 000 000

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 20 000 000

超額損失4 000 000元備查登記。

情形三：如果在確認(rèn)了20 000 000元的投資損失后，甲公司賬上仍有應(yīng)收乙公司的長期應(yīng)收款8 000 000元（實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資），則在長期應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值大于4 000 000元的情況下，應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)投資損失4 000 000元，甲公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

借：投資收益 24 000 000

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 20 000 000

長期應(yīng)收款—超額虧損 4 000 000

情形四：假設(shè)甲公司賬上只有應(yīng)收乙公司的長期應(yīng)收款3 000 000元（實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資），另承擔(dān)額外損失 500 000元，則

借：投資收益 23 500 000

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 20 000 000

長期應(yīng)收款—超額虧損 3 000 000

預(yù)計(jì)負(fù)債 500 000

超額損失500 000元備查登記。

5.被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（資本公積的變動(dòng)）

因增資擴(kuò)股而增加的資本溢價(jià)，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積，因自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額形成的資本公積等投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，并增加或減少資本公積（其他資本公積）。

借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積—其他資本公積

處置長期股權(quán)投資時(shí)，將“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)至“投資收益”科目。

【例題8·計(jì)算分析題】A公司持有B公司30%的股份，當(dāng)期B公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為6 000 000元，除該事項(xiàng)外，B公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤為32 000 000元。假定A公司與B公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，投資時(shí)B公司有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值亦相同，無其他內(nèi)部交易。

『正確答案』

A公司在確認(rèn)應(yīng)享有B公司所有者權(quán)益的變動(dòng)時(shí)：

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 9 600 000（32 000 000×30%）

—其他權(quán)益變動(dòng)　1 800 000（6 000 000×30%）

貸：投資收益 9 600 000

資本公積—其他資本公積 1 800 000

6.股票股利的處理

被投資單位分派股票股利時(shí)，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日在備查賬中登記，注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。

【例題9·多選題】在長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下，下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起長期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有（?。?。

A.被投資企業(yè)向投資企業(yè)出售商品

B.被投資企業(yè)向投資企業(yè)購買商品

C.被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利

D.被投資企業(yè)宣告分派股票股利

E.被投資企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本

『正確答案』DE

【例題10·多選題】下列有關(guān)長期股權(quán)投資的表述中，不正確的有（?。?。

A.長期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按取得投資的公允價(jià)值入賬

B.企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資而發(fā)行權(quán)益性證券支付的傭金等應(yīng)計(jì)入初始投資成本

C.企業(yè)取得長期股權(quán)投資時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)計(jì)入初始投資成本

D.投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，均應(yīng)以被投資單位的賬面凈利潤為基礎(chǔ)計(jì)算

E.企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算

『正確答案』ABCDE

【例題11·計(jì)算題】甲股份有限公司于2009年1 月1 日取得對聯(lián)營企業(yè)D公司30%的股權(quán)，取得投資時(shí)D公司固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為1000 萬元，賬面價(jià)值為500 萬元，固定資產(chǎn)的剩余使用年限為10 年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。2009年12月31日，甲公司期末存貨中包含當(dāng)年從D公司購買的商品一批，該批商品的價(jià)款為200萬元，成本為160萬元。D公司2009年度凈利潤為600萬元。甲公司2009年對D公司投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（?。┤f元。

A.180 B.165 C.153 D.168

『正確答案』C

『答案解析』[600－（1000－500）/10－（200－160）]×30%＝153（萬元）

【例題12·計(jì)算題】A公司20×7年初按投資份額出資180萬元對B公司進(jìn)行長期股權(quán)投資，占B公司股權(quán)比例的40%，A公司沒有對B公司的其他長期權(quán)益。當(dāng)年B公司虧損100萬元；20×8年B公司虧損400萬元；20×9年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤30萬元。20×9年A公司計(jì)入投資收益的金額為（?。┤f元。

A.12 B.10 C.8 D.0

『正確答案』D

『答案解析』180－100×40%－400×40%＝－20（萬元）；30×40%＝12（萬元），仍有8萬元損失未抵補(bǔ)，不能確認(rèn)投資收益。

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