第三章　消費稅法

消費稅與增值稅的關系

1.消費稅的征收范圍是增值稅征稅范圍的一部分

2.增值稅是多環(huán)節(jié)征收，消費稅是單一環(huán)節(jié)征收

3.增值稅是從價征收，消費稅是從價、從量兼用

4.增值稅是價外稅，消費稅是價內稅（與聯(lián)系2結合理解）

5.在計算企業(yè)所得稅時，消費稅可以在稅前扣除，增值稅不能扣除

第一節(jié)　消費稅基本原理

第二節(jié)　納稅義務人

在中華人民共和國境內生產(chǎn)、委托加工和進口消費稅暫行條例規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售消費稅暫行條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人，應當依照消費稅暫行條例繳納消費稅。

注意：委托加工業(yè)務中，消費稅的納稅人是委托方，但國家為了簡化管理，規(guī)定受托方為代收代繳義務人。

第三節(jié)　征稅范圍

一、生產(chǎn)應稅消費品

生產(chǎn)應稅消費品的銷售是消費稅征收的主要環(huán)節(jié)，因消費稅具有單一環(huán)節(jié)征稅的特點，在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅以后，貨物在流通環(huán)節(jié)無論再轉銷多少次，不用再繳納消費稅。

二、進口應稅消費品

單位和個人進口貨物屬于消費稅征稅范圍的，在進口環(huán)節(jié)也要繳納消費稅。

三、委托加工應稅消費品

委托加工的應稅消費品收回后，再繼續(xù)用于生產(chǎn)應稅消費品銷售的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費稅款可以扣除。

【補充】

1.自產(chǎn)自用的應稅消費品

第一種情況：

納稅人將自產(chǎn)的應稅產(chǎn)品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的，不繳納消費稅（也不交增值稅）。

第二種情況：

納稅人用于連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品及其它方面的，應按規(guī)定繳納消費稅。

2.零售應稅消費品

自1995年1月1日起，金銀首飾消費稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。注意：僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。

3.在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅。

第四節(jié)　稅目與稅率

一、稅目

按照《消費稅暫行條例》規(guī)定，2006年3月調整后，確定征收消費稅的只有煙、酒、化妝品等14個稅目，有的稅目還進一步劃分若干子目。

（一）煙

（二）酒及酒精

（三）化妝品

（四）貴重首飾及珠寶玉石

對出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費稅。

（五）鞭炮、焰火

（六）成品油

（七）汽車輪胎

包括的汽車輪胎是指用于各種汽車、掛車、專用車和其他機動車上的內、外輪胎。不包括農(nóng)用拖拉機、收割機、手扶拖拉機的專用輪胎。自2001年1月1日起，子午線輪胎免征消費稅，翻新輪胎停止征收消費稅。

（八）小汽車

（九）摩托車

（十）高爾夫球及球具

（十一）高檔手表

（十二）游艇

（十三）木制一次性筷子

（十四）實木地板

二、稅率

（一）要區(qū)別使用稅率。

（二）消費稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式，以適應不同應稅消費品的實際情況。

第五節(jié)　計稅依據(jù)

按照現(xiàn)行消費稅法的基本規(guī)定，消費稅應納稅額的計算主要分為從價計征、從量計征和從價從量復合計征三種方法。

一、從價計征

在從價定率計算方法下，應納稅額等于應稅消費品的銷售額乘以適用稅率，應納稅額的多少取決于應稅消費品的銷售額和適用稅率兩個因素。

納稅人銷售的應稅消費品，以外匯結算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結算的當天或者當月1日的國家外匯牌價。納稅人應在事先確定采取何種折合率，確定后1年內不得變更。

二、從量計征

在從量定額計算方法下，應納稅額等于應稅消費品的銷售數(shù)量乘以單位稅額，應納稅額的多少取決于應稅消費品的銷售數(shù)量和單位稅額兩個因素。

1.銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量。

2.自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量。

3.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量。

4.進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。

三、復合計征

現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用復合計征方法。應納稅額等于應稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上應稅銷售額乘以比例稅率。

生產(chǎn)銷售卷煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額計稅依據(jù)為實際銷售數(shù)量。進口、委托加工、自產(chǎn)自用卷煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額計稅依據(jù)分別為海關核定的進口征稅數(shù)量、委托方收回數(shù)量、移送使用數(shù)量。

四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定

（一）卷煙從價定率計稅辦法的計稅依據(jù)為調撥價格或核定價格。調撥價格是指卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過卷煙交易市場與購貨方簽訂的卷煙交易價格。計稅調撥價格由國家稅務總局按照中國煙草交易中心和各省煙草交易（訂貨）會2000年各牌號、規(guī)格卷煙的調撥價格確定。核定價格是指由稅務機關按其零售價倒算一定比例的辦法核定計稅價格。核定價格的計算公式為：

某牌號規(guī)格卷煙核定價格＝該牌號規(guī)格卷煙市場零售價格÷（1＋35%）

實際銷售價格高于計稅價格和核定價格的卷煙，按實際銷售價格征收消費稅；實際銷售價格低于計稅價格和核定價格的卷煙，按計稅價格或核定價格征收消費稅。

非標準條包裝卷煙應當折算成標準包裝卷煙的數(shù)量，依其實際銷售收入計算確定其折算成標準條包裝后的實際銷售價格，并確定適用的比例稅率。

（二）納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。

（三）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。

（四）酒類關聯(lián)企業(yè)間關聯(lián)交易消費稅問題處理

（五）兼營不同稅率應稅消費品的稅務處理

第六節(jié)　應納稅額的計算

一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算

納稅人在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應繳納的消費稅，包括直接對外銷售應稅消費品應繳納的消費稅和自產(chǎn)自用應稅消費品應繳納的消費稅。

（一）直接對外銷售應納消費稅的計算

直接對外銷售應稅消費品可能涉及三種計算方法：

1.從價定率計算

在從價定率計算方法下，應納消費稅額等于銷售額乘以適用稅率。

基本計算公式為：

應納稅額＝應稅消費品的銷售額×比例稅率

2.從量定額計算

在從量定額計算方法下，應納稅額等于應稅消費品的銷售數(shù)量乘以單位稅額。

基本計算公式為：

應納稅額＝應稅消費品的銷售數(shù)量×定額稅率

3.從價定率和從量定額復合計算

現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復合計算方法。

基本計算公式為：

應納稅額＝應稅銷售數(shù)量×定額稅率+應稅銷售額×比例稅率

（二）自產(chǎn)自用應稅消費品的計算

所謂自產(chǎn)自用，就是納稅人生產(chǎn)應稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品或其他方面。

1.用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品

納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅。

2.用于其他方面的應稅消費品

納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品外，凡用于其他方面的，于移送使用時納稅。

3.組成計稅價格及稅額的計算

納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，凡用于其他方面，應當納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。同類消費品的銷售價格是指納稅人當月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應按銷售數(shù)量加權平均計算。

如果當月無銷售或者當月未完結，應按照同類消費品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅。

沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計算價格計算納稅。

（1）實行從價定率計稅辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式：

組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）

應納稅額=組成計稅價格×比例稅率

（2）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

應納稅額=組成計稅價格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

4.應稅消費品全國平均成本利潤率

二、委托加工環(huán)節(jié)應稅消費品應納稅的計算

（一）委托加工應稅消費品的確定

委托加工的應稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品，不論納稅人在財務上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應當按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅。

（二）代收代繳稅款的規(guī)定

（三）組成計稅價格及應納稅額的計算

1.如果受托加工的應稅消費品，受托方有同類應稅消費品的銷售價格的，受托方計算代收代繳的消費稅稅款時，應按當月銷售的同類消費品的銷售價格計稅；

2.如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同的，應按銷售數(shù)量加權平均計算。

3.如果受托加工的應稅消費品，受托方無同類應稅消費品的銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅：

（1）實行從價計稅辦法消費稅計算公式：

組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－比例稅率）

應納消費稅稅額＝組成計稅價格×委托加工應稅消費品的比例稅率

（2）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

應納消費稅稅額＝組成計稅價格×委托加工應稅消費品的比例稅率+收回的數(shù)量×委托加工應稅消費品的定額稅率

三、進口環(huán)節(jié)應納消費稅的計算

（一）進口一般貨物應納消費稅的計算

1. 實行從量定額計征應納稅額的計算

應納稅額=應稅消費品數(shù)量×消費稅定額稅率

2. 從價定率計征應納稅額的計算

組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）÷（1-消費稅比例稅率）

應納稅額=組成計稅價格×消費稅比例稅率

3.實行從價定率和從量定額復合計稅辦法應納稅額的計算

組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）

應納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率+應稅消費品進口數(shù)量×消費稅定額稅額

（二）進口卷煙應納消費稅額的計算

進口卷煙消費稅組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅+消費稅定額稅）÷（1-進口卷煙消費稅適用比例稅率）

應納消費稅稅額=進口卷煙消費稅組成計稅價格×進口卷煙消費稅適用比例稅率+消費稅定額稅

消費稅定額稅=海關核定的進口卷煙數(shù)量×消費稅定額稅率

四、已納消費稅扣除的計算

為了避免重復征稅，現(xiàn)行消費稅規(guī)定，將外購應稅消費品和委托加工收回的應稅消費品繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品銷售的，可以將外購應稅消費品和委托加工收回應稅消費品已繳納的消費稅給予扣除。

（一）外購應稅消費品已納稅款的扣除

1.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；

2.外購已稅化妝品原料生產(chǎn)的化妝品；

3.外購已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石；

4.外購已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；

5.外購已稅汽車輪胎（內胎和外胎）原料生產(chǎn)的汽車輪胎；

6.外購已稅摩托車零件生產(chǎn)的摩托車；

7.外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

8.外購已稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

9.外購已稅實木地板原料生產(chǎn)的實木地板；

10.外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品；

11.外購已稅潤滑油原料生產(chǎn)的潤滑油。

（二）委托加工收回的應稅消費品已納稅款的扣除

五、稅額減征的計算

為保護生態(tài)環(huán)境，促進替代污染排放汽車的生產(chǎn)和消費，推進汽車工業(yè)技術進步，對生產(chǎn)銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費稅。

減征稅額=按法定稅率計算的消費稅額×30%

應征稅額=按法定稅率計算的消費稅額-減征稅額

低污染排放限值是指相當于歐盟指令94/12EC、96/69/EC排放標準（簡稱“歐洲Ⅱ號標準”）。

第七節(jié)　出口應稅消費品退（免）稅

一、出口退稅率的規(guī)定

二、出口應稅消費品退（免）稅政策

（一）出口免稅并退稅

（二）出口免稅但不退稅

（三）出口不免稅也不退稅

三、出口應稅消費品退稅額的計算

四、出口應稅消費品辦理退（免）稅后的管理

出口的應稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關，或者國外退貨進口時予以免稅的，報關出口者必須及時向其所在地主管稅務機關申報補繳已退的消費稅稅款。

納稅人直接出口的應稅消費品辦理免稅后發(fā)生退關或國外退貨，進口時已予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務機關批準，可暫不辦理補稅，待其轉為國內銷售時，再向其主管稅務機關申報補繳消費稅。

第八節(jié)　征收管理

一、納稅義務發(fā)生時間

二、納稅期限

三、納稅地點

四、納稅申報