第十章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表

重點(diǎn)：

1.熟悉合并的范圍

2.熟悉存貨、固定資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)的抵消：一年期、兩年期

習(xí)題：

一、單選題

1.企業(yè)以前年度內(nèi)部交易形成的存貨在本期實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí)，對(duì)于存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄是（ ）。

A.借記“未分配利潤(rùn)——年初”，貸記“存貨”

B.借記“未分配利潤(rùn)——年初”，貸記“營(yíng)業(yè)成本”

C.借記“營(yíng)業(yè)收入”，貸記“存貨”

D.借記“管理費(fèi)用”，貸記“存貨”

【答案】B

【解析】應(yīng)該將上年的損益項(xiàng)目改為年初未分配利潤(rùn)；存貨改為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是因?yàn)榇尕浫慷家唁N售出去，這樣必然是存貨減少，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增加。

2.本企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為應(yīng)收賬款余額的3%。上年年末該公司對(duì)其子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為4000萬(wàn)元，本年年末對(duì)其子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為6000萬(wàn)元。該公司本年編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷年初未分配利潤(rùn)的金額為（?。┤f(wàn)元。

A.180

B.60

C.50

D.120

【答案】D

【解析】本年年初內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為4000萬(wàn)元，年初內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的余額為120萬(wàn)元（4000×3%），編制抵銷分錄時(shí)應(yīng)將其全部抵銷。抵銷分錄為借記“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”120萬(wàn)元，貸記“未分配利潤(rùn)——年初”120萬(wàn)元。

二、多選題

1.在連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，有些業(yè)務(wù)要通過(guò)“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目予以抵銷。這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有（ ）。

A.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的期初未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷

B.內(nèi)部存貨交易中期末存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷

C.內(nèi)部存貨交易中期初存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷

D.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易上期多計(jì)提折舊的抵銷

E.內(nèi)部期初應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷

【答案】ACDE

【解析】?jī)?nèi)部存貨交易中期末存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷：借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 存貨

所以B選項(xiàng)不對(duì)。

2.甲股份有限公司于2010年通過(guò)投資成為乙股份有限公司的母公司。2010年年末，甲公司應(yīng)收乙公司賬款為500萬(wàn)元；2011年年末，甲公司應(yīng)收乙公司賬款為600萬(wàn)元。甲公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例均為1%。對(duì)此，編制2011年合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿時(shí)應(yīng)編制的抵銷分錄有（ ）。

A.借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 1

貸：資產(chǎn)減值損失 1

B.借：應(yīng)付賬款 600

貸：應(yīng)收賬款 600

C.借：資產(chǎn)減值損失 1

貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 1

D.借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 5

貸：未分配利潤(rùn)——年初 5

E.借：應(yīng)收賬款 6

貸：應(yīng)付賬款 6

【答案】ABD

【解析】應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款抵銷，因此，選項(xiàng)“B”正確；應(yīng)將壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)抵銷，因此，選項(xiàng)“D”正確；應(yīng)將本期沖回多提的壞賬準(zhǔn)備，因此，選項(xiàng)“A”正確。

3.甲公司擁有乙公司有表決權(quán)股份的60％；乙公司擁有丙公司有表決權(quán)股份的52％，擁有丁公司有表決權(quán)股份的31％；甲公司直接擁有丁公司有表決權(quán)股份的22％；甲公司接受戊公司的委托，對(duì)戊公司的子公司已公司提供經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，甲公司與戊和已公司之間沒(méi)有直接或間接的投資關(guān)系。假定上述公司均以其所持表決權(quán)股份參與被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。假定不考慮其他因素，下列公司中，應(yīng)納入甲公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的有（ ）。

A.乙公司

B.丙公司

C.丁公司

D.戊公司

E.已公司

【答案】ABC

【解析】甲公司與戊公司和已公司之間沒(méi)有直接或間接的投資關(guān)系，甲公司僅僅接受戊公司的委托，對(duì)已公司提供經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。因此，戊公司和已公司不應(yīng)納入甲公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍。