考點四 利潤總額(掌握)

一、營業(yè)收入與營業(yè)成本

(一)主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本

1.現(xiàn)金折扣——提前還款的優(yōu)待

總價法下，應(yīng)收賬款入賬應(yīng)按折前價(即全價)入賬，在折扣期內(nèi)現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用。

2.銷售退回——沖收入、沖成本

3.銷售折讓——只沖收入、不沖成本

(二)其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本

范圍：無形資產(chǎn)、包裝物、固定資產(chǎn)出租，提供運輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)和出售材料物資等。

借：銀行存款、其他應(yīng)收款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

(應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額))

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計折舊、原材料、銀行存款、累計攤銷、應(yīng)付職工薪酬

【例題5-多】以下在“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算的有(　)。

A. 出租無形資產(chǎn)計提的攤銷額

B.銷售原材料的成本

C.成本模式下投資性房地產(chǎn)計提的折舊

D.出租無形資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅

E.出售無形資產(chǎn)計提的攤銷額

【答案】ABC

二、營業(yè)稅金及附加

應(yīng)由營業(yè)收入(包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入)補償?shù)母鞣N稅金及附加費，主要包括營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加等。

▲注意：主業(yè)和副業(yè)的稅，不包括營業(yè)外的項目的稅金(比如出售無形資產(chǎn)的營業(yè)稅)

三、期間費用——管、銷、財

(一)管理費用

管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保護費、待業(yè)保險費、董事會費、咨詢費、審計費、訴訟費、排污費、綠化費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、技術(shù)開發(fā)費、無形資產(chǎn)攤銷、業(yè)務(wù)招待費、存貨盤虧和毀損(減盤盈)以及其他管理費用。

(二)銷售費用

銷售費用是企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。

(三)財務(wù)費用

企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。

【例題6-多】下列各項中，應(yīng)計入財務(wù)費用的有(　)。

A. 企業(yè)發(fā)行股票支付的手續(xù)費

B. 企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費

C. 企業(yè)購買商品時取得的現(xiàn)金折扣

D. 企業(yè)銷售商品時發(fā)生的現(xiàn)金折扣

E.企業(yè)的印花稅

【答案】BCD

【解析】企業(yè)發(fā)行股票支付的手續(xù)費，從溢價中抵扣。

【例題7-多】下列各項中，應(yīng)計入管理費用的有(　)。

A. 廣告費

B. 存貨跌價準(zhǔn)備考試用書

C. 存貨的盤盈

D. 訴訟費

E.非同一控制下長期股權(quán)投資入賬時的稅費

【答案】CD

四、資產(chǎn)減值損失

(一)計提：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備等

(二)轉(zhuǎn)回：

1.壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)恢復(fù)

借：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

2.其余不能轉(zhuǎn)回。

五、公允價值變動損益

交易性金融資產(chǎn)

六、投資收益

企業(yè)進行對外投資取得的收益(或發(fā)生的損失)。

七、營業(yè)外收入

包括處置非流動資產(chǎn)(固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn))利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入(應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)銷)的應(yīng)付款項等。

八、營業(yè)外支出

包括處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。

【例題8-多】(2008)下列各項中，應(yīng)計入營業(yè)外支出項目的有(　)。

A.罰款支出

B.固定資產(chǎn)減值損失

C.公益性捐贈支出

D.無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失

E.長期股權(quán)投資處置損失

【答案】ACD

【解析】固定資產(chǎn)減值損失應(yīng)計入資產(chǎn)減值損失;長期股權(quán)投資處置損失應(yīng)計入投資收益。

【例題9-單】下列各項中，應(yīng)計入營業(yè)外收入的是( )。

A.非貨幣性資產(chǎn)交換利得

B.處置長期股權(quán)投資產(chǎn)生的收益

C.出租無形資產(chǎn)取得的收入

D.處置投資性房地產(chǎn)取得的收入

【答案】A

【解析】選項B應(yīng)計入投資收益，選項C、D均應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入。

八、本年利潤

借：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、公允價值變動損益、營業(yè)外收入

貸：本年利潤

借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)外支出、所得稅費用

借：本年利潤

貸：利潤分配—未分配利潤或反之

【例題10-綜】(2009)甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司2008至2009年發(fā)生的部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

1.2008年2月8日，甲公司從二級市場購入股票180萬股，支付價款2 830萬元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元)，另發(fā)生交易費用4萬元。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。

2.2008年3月份發(fā)生的耗費有：計提車間用固定資產(chǎn)折舊l0萬元，發(fā)生車間管理人員工資40萬元，支付廣告費30萬元，預(yù)提短期借款利息20萬元，支付印花稅0.5萬元。

3.2008年4月16日，甲公司將一項專利權(quán)出售，取得價款30萬元，該交易適用的營業(yè)稅稅率為5%。該專利權(quán)系2006年4月18日購入，買價70萬元，相關(guān)費用2萬元。該專利權(quán)的攤銷年限為5年，采用直線法攤銷。

4.2008年6月30日，甲公司庫存A材料的賬面價值為l00萬元，加工A材料至完工產(chǎn)成品估計還將發(fā)生成本20萬元，估計銷售費用及稅金為2萬元;由于A材料市場價格下降，用A材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品市場銷售價格下降為110萬元。假定A材料此前未計提存貨跌價準(zhǔn)備。

5.2009年3月20日，股東大會批準(zhǔn)了董事會2008年度利潤分配預(yù)案，宣告向投資者分派現(xiàn)金股利60萬元。

求：2008年3月甲公司期間費用總額為( )

A.50.5萬元 B.50萬元 C.100.5萬元 D.30萬元 【答案】A

【解析】30+20+0.5=50.5