★ 考點五 所得稅費用(掌握)

一、稅前會計利潤與應納稅所得額

應交稅費-應交所得稅依照應納稅所得額而來，是稅法口徑;而非依照稅前會計利潤，采用會計口徑這兩者之前會出現(xiàn)差異。

差異體現(xiàn)在：1.確認口徑不同(永久性的差異)2.確認時間不同(時間性的差異)

二、應交稅費——應交所得稅

應納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

(1)納稅調(diào)整增加額有稅法規(guī)定允許扣除項目中企業(yè)已經(jīng)計入當期費用，但超過稅法規(guī)定扣除標準的金額以及稅法規(guī)定不允許扣除的項目。(超過稅法規(guī)定標準的工資支出、業(yè)務招待費支出;稅收滯納金、罰款、罰金;減值準備;超過稅法標準的折舊、攤銷等)

(2)納稅調(diào)整減少額包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目。(前五年內(nèi)未彌補的虧損;國債利息收入;研發(fā)支出的加計扣除等)

▲注：簡易方法：費用類，可以“加會計，減稅法”;收入類，可以“減會計，加稅法”。

借：所得稅費用

貸：應交稅費——應交所得稅

三、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債

我國現(xiàn)行會計準則規(guī)定，所得稅費用的確認采用資產(chǎn)負債表債務法，既要確認當期所得稅費用，也要確認遞延所得稅費。

▲注：所得稅費用包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用(或收益，下同)。

暫時性差異的判斷

賬面價值計稅基礎賬面價值>計稅基礎賬面價值<計稅基礎

資　產(chǎn)未來流入的金額未來抵稅的金額(稅法標準的價值)應納稅暫時性差異

(遞延所得稅負債)可抵扣暫時性差異

(遞延所得稅資產(chǎn))

負　債未來流出的金額賬面價值-未來允許扣稅的金額(將來不能抵稅的金額)可抵扣暫時性差異

(遞延所得稅資產(chǎn))應納稅暫時性差異

(遞延所得稅負債)

▲注：賬面價值和計稅基礎的差算出的差異是期末的，可抵扣(應納稅)暫時性差異*稅率=期末的遞延所得稅資產(chǎn)(負債)，與期初相比，得出應當計提或者沖回的遞延所得稅資產(chǎn)(負債)——期末大于期初計提，期初大于期末沖回。

遞延所得稅資產(chǎn)：

計提：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用(資本公積)

沖回反之

遞延所得稅負債：

計提：

借：所得稅費用(資本公積)

貸：遞延所得稅負債

沖回反之

【例題11-多】(2009)下列各項中，可形成應納稅暫時性差異的有( )

A.資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎

B.負債的賬面價值大于其計稅基礎

C.資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎

D.負債的賬面價值小于其計稅基礎

E.資產(chǎn)的賬面價值等于其計稅基礎

【答案】AD

【例題12-單】(2007)某企業(yè)持有一項交易性金融資產(chǎn)，初始確認的成本為1000萬元，期末公允價值為1500萬元，其計稅基礎為1000萬元，此項交易性金融資產(chǎn)計稅基礎與其賬面價值之間的差額500萬元稱為( )

A.應納稅暫時性差異

B.可抵扣暫時性差異

C.遞延所得稅資產(chǎn)

D.遞延所得稅負債

【答案】A

【例題13-單】A公司2007年12月31日一臺固定資產(chǎn)的賬面價值為10萬元，重估的公允價值為20萬元，會計和稅法規(guī)定都按直線法計提折舊，剩余使用年限為5年，凈殘值為0。會計按重估的公允價值計提折舊，稅法按賬面價值計提折舊。則2010年12月31日應納稅暫時性差異余額為( )萬元。

A.8

B.16

C.6

D.4

【答案】D

【解析】2010年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價值=20-20÷5×3=8萬元，計稅基礎=10-10÷5×3=4萬元，應納稅暫時性差異的余額=8-4=4萬元。