★ 考點(diǎn)五 所得稅費(fèi)用(掌握)

一、稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅依照應(yīng)納稅所得額而來(lái)，是稅法口徑;而非依照稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，采用會(huì)計(jì)口徑這兩者之前會(huì)出現(xiàn)差異。

差異體現(xiàn)在：1.確認(rèn)口徑不同(永久性的差異)2.確認(rèn)時(shí)間不同(時(shí)間性的差異)

二、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

(1)納稅調(diào)整增加額有稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中企業(yè)已經(jīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，但超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額以及稅法規(guī)定不允許扣除的項(xiàng)目。(超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出;稅收滯納金、罰款、罰金;減值準(zhǔn)備;超過(guò)稅法標(biāo)準(zhǔn)的折舊、攤銷(xiāo)等)

(2)納稅調(diào)整減少額包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目。(前五年內(nèi)未彌補(bǔ)的虧損;國(guó)債利息收入;研發(fā)支出的加計(jì)扣除等)

▲注：簡(jiǎn)易方法：費(fèi)用類(lèi)，可以“加會(huì)計(jì)，減稅法”;收入類(lèi)，可以“減會(huì)計(jì)，加稅法”。

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

三、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債

我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，所得稅費(fèi)用的確認(rèn)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，既要確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，也要確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)。

▲注：所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用(或收益，下同)。

暫時(shí)性差異的判斷

賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)

資　產(chǎn)未來(lái)流入的金額未來(lái)抵稅的金額(稅法標(biāo)準(zhǔn)的價(jià)值)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

(遞延所得稅負(fù)債)可抵扣暫時(shí)性差異

(遞延所得稅資產(chǎn))

負(fù)　債未來(lái)流出的金額賬面價(jià)值-未來(lái)允許扣稅的金額(將來(lái)不能抵稅的金額)可抵扣暫時(shí)性差異

(遞延所得稅資產(chǎn))應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

(遞延所得稅負(fù)債)

▲注：賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差算出的差異是期末的，可抵扣(應(yīng)納稅)暫時(shí)性差異*稅率=期末的遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)，與期初相比，得出應(yīng)當(dāng)計(jì)提或者沖回的遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)——期末大于期初計(jì)提，期初大于期末沖回。

遞延所得稅資產(chǎn)：

計(jì)提：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用(資本公積)

沖回反之

遞延所得稅負(fù)債：

計(jì)提：

借：所得稅費(fèi)用(資本公積)

貸：遞延所得稅負(fù)債

沖回反之

【例題11-多】(2009)下列各項(xiàng)中，可形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有( )

A.資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

B.負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

C.資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

D.負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

E.資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于其計(jì)稅基礎(chǔ)

【答案】AD

【例題12-單】(2007)某企業(yè)持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)的成本為1000萬(wàn)元，期末公允價(jià)值為1500萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)元，此項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額500萬(wàn)元稱為( )

A.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

B.可抵扣暫時(shí)性差異

C.遞延所得稅資產(chǎn)

D.遞延所得稅負(fù)債

【答案】A

【例題13-單】A公司2007年12月31日一臺(tái)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為10萬(wàn)元，重估的公允價(jià)值為20萬(wàn)元，會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定都按直線法計(jì)提折舊，剩余使用年限為5年，凈殘值為0。會(huì)計(jì)按重估的公允價(jià)值計(jì)提折舊，稅法按賬面價(jià)值計(jì)提折舊。則2010年12月31日應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額為( )萬(wàn)元。

A.8

B.16

C.6

D.4

【答案】D

【解析】2010年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=20-20÷5×3=8萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=10-10÷5×3=4萬(wàn)元，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的余額=8-4=4萬(wàn)元。