第四章 審計目標和審計程序

★ 考點一 審計目標(掌握)

一、審計目標概述

1.審計目標和目的的關(guān)系

聯(lián)系：審計目標是審計行為的出發(fā)點，是目的的具體化。

區(qū)別：A目的具有全面性與長期性，目標具有局部性和階段性。

B審計目的取決于審計授權(quán)人或委托人;審計目標取決于(1)社會的需求(2)審計界自身的能力和水平(目標是兩者的平衡點)

2.審計目標的指導(dǎo)作用

審計目標是審計的方向，不僅影響審計方案的制定，還影響審計的實施和報告。

二、總體審計目標和具體審計目標

審計目標劃分為總體審計目標(審計要實現(xiàn)的最終目的)和具體審計目標(總體審計目標的細化，針對審計項目具體內(nèi)容所確定)。

1.總體審計目標

2.具體審計目標

具體審計目標包括：一般審計目標(均應(yīng)達到的目標)和個別審計目標(特定的審計項目)。

財務(wù)審計項目而言，其一般審計目標與管理層財務(wù)報表認定密切相關(guān)。審計的過程就是獲取支持管理層財務(wù)報表認定的審計證據(jù)的過程。

管理層財務(wù)報表認定包括：①存在或發(fā)生(真實發(fā)生)、②完整性(均已記錄)、③權(quán)利和義務(wù)、④計價和分配、⑤反映和披露

管理層財務(wù)報表認定可以歸為三類：

(1)對各類業(yè)務(wù)(交易和事項)的認定——利潤表

(2) 對期末賬戶余額的認定——資產(chǎn)負債表

(3) 對報表列報的認定——附注

▲ 總結(jié)：

1. 權(quán)利和義務(wù)是期末賬戶余額的特色。

2. 對交易和事項表述為發(fā)生;對期末賬戶余額表述為存在。

一般審計目標包括以下幾個方面。

1.總體合理性：記錄或列報的金額在總體上的正確性程度。(分析性復(fù)核方法等)。

2.真實性：記錄或列報的金額是實際存在或發(fā)生的?！乐苟嘤?/p>

3.完整性：實際存在或發(fā)生的金額均已記錄或列報。——防止少計

4.權(quán)利和義務(wù)：記錄或列報的金額確屬本單位所有或所欠。

5.計價正確性：記錄或列報的金額經(jīng)過正確的計量、計算與分攤?！痤~正確

6.截止期正確性：各類業(yè)務(wù)記錄于正確的會計期間?！獣r間正確

7.過賬和匯總正確性：記錄或列報的金額經(jīng)過正確的過賬和匯總，勾稽關(guān)系正確?！^賬、勾稽正確

8.分類正確性：各類業(yè)務(wù)記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶，列報的金額經(jīng)過恰當(dāng)?shù)姆诸惡兔枋觥！颇空_

9.披露正確性：財務(wù)報表正確反映了記錄的金額和有關(guān)的披露要求。

10.合法性：記錄的各類業(yè)務(wù)符合法律法規(guī)的規(guī)定。

▲出題方式：(1)概念題，問表述的是哪項認定

(2)理解題，問事項影響了哪項認定——一般結(jié)合第二部分考核。

【例題1-單】(2007)財務(wù)審計項目中，“完整性”審計目標指的是( )

A.各項業(yè)務(wù)記錄于會計的正確的會計期間

B.實際存在或發(fā)生的金額均已記錄或列報

C.記錄或列報的金額經(jīng)過正確的計量、計算和分攤

D.各項記錄或列報經(jīng)過恰當(dāng)?shù)姆诸惡兔枋?/p>

【答案】B

★ 考點二 審計程序(掌握)

觀點：審計程序是保證實現(xiàn)審計目標的手段。

作用：一方面，可以保證審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，提高審計效率，減少資源消耗;

另一方面，可以保障審計組織和審計人員依法審計，保障審計人員和被審計單位的合法權(quán)益。

審計程序整體比對圖

總結(jié)：

1. 社會審計不要求發(fā)出審計通知書，內(nèi)審，國家審計都要。

2. 社會審計不用進行年度審計計劃的制定，內(nèi)審、國家審計需要。

3. 社會審計不用后續(xù)跟蹤，內(nèi)審、國家審計需要。

4. 社會審計要簽業(yè)務(wù)約定書，內(nèi)審、國家審計不用。

5. 國家審計需要書面承諾要求，內(nèi)審、社會審計不用。

【例題2-單】(2007)國家審計、內(nèi)部審計和社會審計的審計程序中，在審計準備階段都應(yīng)做到工作是( )

A.發(fā)出審計通知書

B.制定審計方案

C.要求被審計單位提供書面承諾

D.簽訂審計業(yè)務(wù)約定書

【答案】B

【例題3-單】與國家審計和內(nèi)部審計相比，下列屬于社會審計特有的審計文書是( )

A.審計報告

B.審計決定書

C.審計通知書

D.業(yè)務(wù)約定書

【答案】D

一、國家審計的審計程序

(一)制定審計項目計劃階段

1.制定時間：年度開始前

2.對象：計劃期內(nèi)的審計項目和專項審計調(diào)查項目(包括上級審計機關(guān)統(tǒng)一組織項目、自行安排項目、授權(quán)審計項目、政府交辦項目、其他交辦、委托或舉報項目)。

3.內(nèi)容

文字部分：上年度審計項目計劃完成情況;本年度審計項目安排的依據(jù)和指導(dǎo)思想;審計目的;完成計劃的主要措施——長篇的

表格部分：審計項目名稱、類別、級別和數(shù)量;完成審計項目的時間要求和責(zé)任單位;被審計單位名稱及其主管部門和所在地區(qū)等——短篇的

4.管理：

(1)編制：計劃對國有控股企業(yè)審計的，7日內(nèi)告知該企業(yè)。

(2)協(xié)調(diào)和調(diào)整：經(jīng)批準方能調(diào)整

(3)執(zhí)行情況的報告、檢查和考核

如果是由審計署統(tǒng)一組織的審計項目計劃，則審計署各有關(guān)專業(yè)審計司、署派出機構(gòu)和省級審計機關(guān)應(yīng)分別于每年10月和次年4月向?qū)徲嬍鹛岢鲇媱潏?zhí)行情況的綜合報告。

(二)審計準備階段

1.成立審計組注意事項： 人員素質(zhì);保持連續(xù)性;嚴格遵守回避制度

2.編制審計方案 審計工作方案：審計機關(guān)為了統(tǒng)一組織多個審計組對部門、行業(yè)或者專項資金等審計項目實施審計而制定的總體工作計劃?！囗?，整體

審計實施方案：審計組為了完成審計項目任務(wù)，從發(fā)送審計通知書到處理審計報告全部過程的工作安排。——單項

3.發(fā)出審計通知書，提出書面承諾要求

在實施審計3日前，向被審計單位送達審計通知書;遇有特殊情況，經(jīng)本級人民政府批準，審計機關(guān)可以直接持審計通知書實施審計。

承諾：(1)會計資料的真實、完整和其他相關(guān)情況

(2)隨時向被審計單位提出書面承諾要求。

4.進入被審計單位(報送審計，不進入被審計單位)

5.對內(nèi)部控制進行調(diào)查與初步評價(健全性和合理性，不包括有效性，有效性是內(nèi)控測試的內(nèi)容)

▲思路：內(nèi)控有限，內(nèi)控測試成本高→直接轉(zhuǎn)入實質(zhì)性測試

內(nèi)控正常→轉(zhuǎn)入內(nèi)部控制測試，之后再做實質(zhì)性程序。

(三)審計實施階段

1.對內(nèi)部控制進行內(nèi)部控制測試(選做)——評價內(nèi)控的可信賴程度(有效性)

2.對財務(wù)報表項目進行實質(zhì)性測試(必做)——運用方法、取得證據(jù)、編制底稿

▲注意：審計組在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下進行審計時，不應(yīng)改變審計方案所確定的審計目標和范圍。

(四)審計終結(jié)階段

1.整理歸納審計證據(jù)和審計工作底稿

審計組組長或其授權(quán)的委托人要對審計工作底稿進行復(fù)核，并簽署復(fù)核意見。復(fù)核后不得再增刪或修改。如確需改動，應(yīng)當(dāng)另行編制審計工作底稿。

2.擬定提綱，撰寫審計報告

(1)審計報告由審計組組長負責(zé)統(tǒng)一起草，凡重大問題的定性和處理建議，應(yīng)事先征求派出審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的意見。

(2)向?qū)徲嫏C關(guān)提交前，應(yīng)當(dāng)書面征求被審計單位的意見。被審計單位應(yīng)自接到審計組的審計報告之日起l0日內(nèi)，提出書面意見。

(3)審計報告定稿后，由審計組組長簽字或蓋章。連同被審計單位反饋的書面意見及審計組的書面說明報送派出審計組的審計機關(guān)。

▲注：審計組組長出現(xiàn)過3次

3.審計機關(guān)對審計報告進行復(fù)核和審定

專門的復(fù)核機構(gòu)或?qū)Ｂ毜膹?fù)核人員，對審計報告進行復(fù)核。復(fù)核后，由審計機關(guān)進行審定。一般審計事項的審計報告，可以由審計機關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)審定;重大事項的審計報告，應(yīng)由審計機關(guān)審計業(yè)務(wù)會議審定。

▲步驟：復(fù)核(審計組組長或委托他人)→復(fù)核(專門復(fù)核機構(gòu)和人員)→審定(審計機關(guān)主管或會議)

4.整理審計文件，進行審計小結(jié)

5.后續(xù)跟蹤

后續(xù)跟蹤的重點和范圍，一般只限于審計決定中所涉及的內(nèi)容。如果發(fā)現(xiàn)被審計單位超過90日仍未執(zhí)行審計決定，則審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)報告人民政府或者提請有關(guān)主管部門在法定的職權(quán)范圍內(nèi)依法做出處理，或者向人民法院提出強制執(zhí)行的申請。

【例題4-單】(2007)審計機關(guān)為了統(tǒng)一組織多個審計組對某個審計項目實施審計而制定的總體工作計劃是( )

A.審計工作方案

B.年度審計計劃

C.審計實施方案

D.審計工作底稿

【答案】A

【例題5-單】(2008)在國家審計中，為了完成審計項目任務(wù)，審計組負責(zé)編制的有關(guān)審計全過程的安排是( )

A.審計工作方案

B.年度審計計劃

C.審計實施方案

D.審計工作報告

【答案】C

【例題6-單】(2008)審計實施階段，審計人員必須開展的工作是( )

A.編制審計實施方案

B.發(fā)出審計通知書

C.進行實質(zhì)性測試

D.撰寫審計報告

【答案】C

【例題6-單】(2009)下列屬于國家審計程序中審計實施階段工作內(nèi)容的是( )

A.對內(nèi)部控制進行調(diào)查與初步評價

B.編制審計實施方案

C.進行內(nèi)部控制測試

D.編制審計工作方案

【答案】C

　　二、內(nèi)部審計的審計程序

(一)制定年度審計計劃：一般由內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人制定

(二)準備階段

1.確定重要性與審計風(fēng)險

重要性：指被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制中可能存在的差異和漏洞的嚴重程度。

審計風(fēng)險：指內(nèi)部審計人員的審計結(jié)論偏離事實的可能性。

2.編制審計方案：一般由審計項目負責(zé)人編制，報內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人批準后施行。

3.發(fā)出審計通知書

(三)實施階段

1.測試內(nèi)部控制

▲觀點：內(nèi)部審計人員通過對內(nèi)部控制的有效性、效果性進行評價，參與組織內(nèi)部控制的建設(shè)，但是內(nèi)部審計人員不能負責(zé)內(nèi)部控制制度的決策及實施。

2.獲取充分、相關(guān)、可靠的審計證據(jù)(充分性：數(shù)量;相關(guān)性、可靠性：質(zhì)量)。

3.編制審計工作底稿

(四)終結(jié)階段(也要后續(xù)跟蹤)

三、社會審計的審計程序

▲特點：一是通常不編制年度審計項目計劃;二是出具審計報告后，不做出審計處理處罰的決定。

(一)準備階段

1.了解被審計單位的基本情況

2.簽訂審計業(yè)務(wù)約定書(會計師事務(wù)所與委托人共同簽訂)

3.編制審計方案(了解→初評內(nèi)控→分析性復(fù)核→初評重要性→初評審計風(fēng)險→編方案)

(二)實施階段

1.對內(nèi)部控制進行內(nèi)部控制測試

2.對財務(wù)報表項目進行實質(zhì)性測試(無法獲取充分適當(dāng)證據(jù)，保留或無法表示)

▲注：意見類型無保留、保留、否定、無法表示意見

3.重新確定重要性水平

(三)終結(jié)階段

1.復(fù)核審計工作底稿

主任會計師(所長或指定代理人)、部門經(jīng)理(或簽字注冊會計師)和項目經(jīng)理(或項目負責(zé)人)三級復(fù)核制度。

2.出具審計報告(無需審定)

對于審計結(jié)果的處理和做出何種處理決定，以及對決定的監(jiān)督執(zhí)行，與注冊會計師及其會計師事務(wù)所無關(guān)。——無需后續(xù)跟蹤

3.建立審計檔案(永久性檔案和當(dāng)期檔案)