總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記
（一）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系
（1）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的概念
總分類賬戶是根據(jù)總分類會計(jì)科目（一級會計(jì)科目）設(shè)置的，是對會計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算，反映會計(jì)要素總括增減變動(dòng)情況和結(jié)果的賬戶。
明細(xì)分類賬戶是根據(jù)明細(xì)分類會計(jì)科目設(shè)置的，是對會計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算，反映會計(jì)要素詳細(xì)增減變動(dòng)情況和結(jié)果的賬戶。
（2）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系
總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶是對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分層次核算而設(shè)置的賬戶，二者之間存在相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系?？偡诸愘~戶是對所屬明細(xì)分類賬戶的總括，對其所屬明細(xì)分類賬戶起著統(tǒng)馭和控制的作用；明細(xì)分類賬戶是對其總分類賬戶的細(xì)分，對總分類賬戶起著補(bǔ)充和說明的作用。
（二）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記
平行登記的基本要點(diǎn)：
1.依據(jù)相同
在將發(fā)生的交易或事項(xiàng)記入總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶時(shí)，所依據(jù)的會計(jì)憑證（特別是指原始憑證）相同。雖然登記總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶的直接依據(jù)不一定相同，但原始依據(jù)是相同的。
2.方向相同
交易或事項(xiàng)記入總分類賬和明細(xì)分類賬時(shí)，記賬方向必須相同。也就是說，如果總分類賬戶記入借方，所屬明細(xì)分類賬戶也應(yīng)記入借方；如果總分類賬戶入貸方，所屬明細(xì)分類賬戶也應(yīng)記入貸方。
3.期間相同
對每項(xiàng)交易或事項(xiàng)在記入總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶過程中，可以有先有后，但必須在同一會計(jì)期間（一般在同一月份）全部登記入賬。
4.金額相等
記入總分類賬戶的金額，應(yīng)與記入其所屬明細(xì)分類賬戶的金額合計(jì)數(shù)相等?？偡诸愘~戶本期借方發(fā)生額與其所屬明細(xì)分類賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)相等；總分類賬戶本期貸方發(fā)生額與其所屬明細(xì)分類賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)相等。嚴(yán)格按照上述規(guī)則記賬，總分類賬戶期初余額與其所屬明細(xì)分類賬戶的期初余額合計(jì)數(shù)相等，總分類賬戶期末余額與其所屬明細(xì)分類賬戶的期末余額合計(jì)數(shù)也必然相等。
【例3-38】滬東公司2009年3月1日“原材料”總賬賬戶賬面余額l40 000元，“應(yīng)付賬款”總賬賬戶賬面余額20 000元，其所屬明細(xì)賬的賬面余額資料分別見表3－l0和表3－ll。
表3－l0“原材料”明細(xì)分類賬
| 材料名稱 |
計(jì)量單位 |
數(shù)量 |
單價(jià) |
金額 |
|
甲材料
乙材料
|
千克
千克
|
2 000
1 000
|
50
40
|
100 000
40 000
|
| 合計(jì) |
|
|
|
140 000 |
表3－11“應(yīng)付賬款”明細(xì)分類賬
| 債權(quán)人名稱 |
應(yīng)付賬款余額 |
|
市物資公司
明珠公司
|
12 000
8 000
|
| 合計(jì) |
2 0000 |
滬東公司2009年3月份發(fā)生的有關(guān)“原材料”和“應(yīng)付賬款”的交易或事項(xiàng)及其賬務(wù)處理見【例3－23】、【例3－28】、【例3－31】和【例3－32】。
根據(jù)【例3－38】資料，采用平行登記方法登記“原材料”和“應(yīng)付賬款”總分類賬戶及其明細(xì)分類賬戶，見表3－l2至表3－17。
表3－l2 總分類賬戶
賬戶名稱：原材料
單位：元
| 2009年 |
憑證 |
摘要 |
借方 |
貸方 |
借或貸 |
余額 |
| 月 |
日 |
號碼 |
| 3 |
1
略
|
略 |
月初余額
購入
購入
生產(chǎn)領(lǐng)用
|
15 000
16 000
|
149 000 |
借
借
借
借
|
140 000
155 000
171 000
22 000
|
| 3 |
3l |
|
本月合計(jì) |
31 000 |
149 000 |
借 |
22 000 |
表3－13 原材料明細(xì)分類賬戶
賬戶名稱：甲材料
數(shù)量單位：千克
| 2009年 |
憑證號碼 |
摘要 |
收入 |
發(fā)出 |
結(jié)余 |
| 月 |
日 |
|
數(shù)量 |
單價(jià) |
金額 |
數(shù)量 |
單價(jià) |
金額 |
數(shù)量 |
單價(jià) |
金額 |
| 3 |
1
略
|
略 |
月初余額購入
生產(chǎn)領(lǐng)用
|
300 |
50 |
15 000 |
2 100 |
50 |
105 000 |
2 000
2 300
200
|
50
50
50
|
100 000 115 000 10 000 |
| 3 |
31 |
|
本月合計(jì) |
300 |
|
15 000 |
2 100 |
|
105 000 |
200 |
50 |
10 000 |
表3－14 原材料明細(xì)分類賬戶
賬戶名稱：乙材料
數(shù)量單位：千克
| 2009年 |
憑證號碼 |
摘要 |
收入 |
發(fā)出 |
結(jié)余 |
| 月 |
日 |
|
數(shù)量 |
單價(jià) |
金額 |
數(shù)量 |
單價(jià) |
金額 |
數(shù)量 |
單價(jià) |
金額 |
| 3 |
1
略
|
略 |
月初余額購入
生產(chǎn)領(lǐng)用
|
400 |
40 |
16 000 |
1 100 |
40 |
44 000 |
1 000
1 400
300
|
40
40
40
|
40000
56 000
12 000
|
| 3 |
31 |
|
本月合計(jì) |
400 |
|
16 000 |
1 100 |
|
44 000 |
300 |
40 |
12 000 |
表3－15 總分類賬戶
賬戶名稱:應(yīng)付賬款
單位:元
| 2009正 |
憑證 |
摘要 |
借方 |
貸方 |
借或貸 |
余額 |
| 月 |
日 |
號碼 |
| 3 |
1
略
|
略 |
月初余額
購料欠款
償還欠款
|
30 000 |
18 720 |
貸
貸
貸
|
20 000
38 720
8 720
|
| 3 |
31 |
|
本月合計(jì) |
30 000 |
18 720 |
貸 |
8 720 |
表3－l6 應(yīng)付賬款明細(xì)分類賬戶
賬戶名稱：市物資公司
單位：元
| 2009年 |
憑證號碼 |
摘要 |
借方 |
貸方 |
借或貸 |
余額 |
| 月 |
日 |
| 3 |
1
略
|
略 |
月初余額
償還欠款
|
10 000 |
|
貸
貸
|
12 000
2 000
|
| 3 |
31 |
|
本月合計(jì) |
10 000 |
|
貸 |
2 000 |
表3－17 應(yīng)付賬款明細(xì)分類賬戶
賬戶名稱：明珠公司
單位：元
| 2009年 |
憑證號碼 |
摘要 |
借方 |
貸方 |
借或貸 |
余額 |
| 月 |
日 |
| 3 |
1
略
|
略 |
月初余額
購料欠款
償還欠款
|
20 000 |
18 720 |
貸
貸
貸
|
8 000
26 720
6 720
|
| 3 |
31 |
|
本月合計(jì) |
20 000 |
18 720 |
貸 |
6 720 |
根據(jù)本例資料，編制總賬賬戶與明細(xì)賬戶發(fā)生額及余額對照表，見表3一l8。
表3一l8 總賬賬戶與明細(xì)賬戶發(fā)生額及余額對照表
| 總賬賬戶 |
明細(xì)賬戶 |
期初余額 |
借方發(fā)生額 |
貸方發(fā)生額 |
期末余額 |
| 原材料 |
甲材料
乙材料
|
100 000
40 000
|
15 000
16 000
|
105 000
44 000
|
10 000
12 000
|
| 合計(jì) |
140 000 |
31 000 |
149 000 |
22 000 |
| 原材料總賬 |
140 000 |
31 0
【例3-23】滬東公司（系增值稅一般納稅人，下同）向市物資公司購入甲材料300千克，每千克50元，取得的增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為15 000元，增值稅為2 550元，價(jià)稅款當(dāng)即以銀行存款付清，甲材料驗(yàn)收入庫。
該交易的發(fā)生，一方面使銀行存款減少17 550元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方；另一方面，使庫存材料增加15 000元，應(yīng)記入“原材料”賬戶的借方。一般納稅人購入貨物支付的增值稅按規(guī)定可作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，支付的增值稅2 550元應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶借方。應(yīng)作如下會計(jì)分錄：
借：原材料——甲材料
l5 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2 550
貸：銀行存款
l7 550
【例3-28】滬東公司從明珠公司購入乙材料400千克，每千克40元，取得的增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為16 000元，增值稅為2 720元，材料已驗(yàn)收入庫，價(jià)稅款尚未支付。
該交易的發(fā)生，一方面使庫存材料增加16 000元，應(yīng)記入“原材料”賬戶的借方，應(yīng)付的增值稅2 720元應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶借方；另一方面，未支付的價(jià)稅款形成應(yīng)付賬款18 720元，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。應(yīng)作如下會計(jì)分錄：
借：原材料——乙材料
l6 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2 720
貸：應(yīng)付賬款——明珠公司
l8 720
【例3-32】滬東公司以銀行存款償還市物資公司賬款10 000元，償還明珠公司賬款20 000元，合計(jì)30 000元。
該事項(xiàng)的發(fā)生，一方面使銀行存款減少30 000元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方；另一方面，償還債務(wù)使應(yīng)付賬款負(fù)債減少30 000元，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方。應(yīng)作如下會計(jì)分錄：
借：應(yīng)付賬款——市物資公司
10 000
——明珠公司
20 000
貸：銀行存款
30 000
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