第三章　會計等式與復式記賬

第一節(jié)　會計等式

會計等式是反映個會計要素之間平衡關系的計算公式，它揭示了會計要素之間的內在聯(lián)系。從實質上看，會計等式揭示了會計主體的產(chǎn)權關系、基本財務狀況和經(jīng)營成果。由于會計要素分為資產(chǎn)負債表要素和利潤表要素，相應地也有兩個不同的會計等式。

一、資產(chǎn)=負債+所有者權益

企業(yè)的資產(chǎn)來源于所有者的投入資本和債權人的借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生的效益，分別歸屬于所有者和債權人。歸屬于所有者的部分形成所有者權益；歸屬于債權人的部分形成債權人權益（即企業(yè)的負債）。資產(chǎn)來源于權益（包括所有者權益和債權人權益），資產(chǎn)與權益必然相等?？梢杂脭?shù)學公式將資產(chǎn)與權益關系表示如下：

資產(chǎn)=權益→資產(chǎn)=債權人權益+所有者權益→資產(chǎn)=負債+所有者權益

上述等式是會計等式中最通用和最一般的形式，所以通常稱為“會計基本等式”，它反應資產(chǎn)、負債、所有者權益三個靜態(tài)會計要素之間的基本數(shù)量關系。資產(chǎn)與權益的恒等式關系是復式記賬法的理論基礎，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。下面舉例說明資產(chǎn)與權益之間的平衡關系，以及經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生對會計等式的影響。

假設路東公司2009年1月1日資產(chǎn)與權益各項目的期初余額如表3-1所示。

由表3—1可以看出該公司2009年1月1日的資產(chǎn)總額是800 000元，權益總額是800 000元（其中負債151 000元，所有者權益649 000元），兩者相等。

表3—1 資產(chǎn)與權益各項目期初余額 單位：元

企業(yè)交易或事項的發(fā)生，必然會引起資產(chǎn)、負債和所有者權益等會計要素發(fā)生增減變動。但是不論發(fā)生任何交易，都不會破壞會計等式的平衡關系。

企業(yè)交易或事項多種多樣，但是從引起的增減變動情況來看，不外乎四種類型：

（一）資金進入企業(yè)

資金進入企業(yè)是指資金的籌集，包括企業(yè)吸收投資者投入資本和舉借債務。這類交易或事項引起資產(chǎn)與權益（負債和所有者權益）等額增加。

1.交易或事項的發(fā)生引起資產(chǎn)和所有者權益同時等額增加

【例3-1】滬東公司收到投資方投入的設備一臺，投資合同約定其價值30 000元（假定該約定價值公允）。

[答疑編號052030101]

【分析】該經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生使企業(yè)的資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）增加30 000元，同時使所有者權益（實收資本）增加30 000元。由于資產(chǎn)與權益等額增加，不破壞會計基本等式。

2.交易或事項的發(fā)生引起資產(chǎn)和負債同時等額增加

【例3—2】滬東公司從銀行取得6個月期借款100 000元，存入公司存款賬戶。

[答疑編號052030102]

【分析】該經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生使企業(yè)的資產(chǎn)（銀行存款）增加l00 000元，同時使企業(yè)的負債（短期借款）增加l00 000元。由于資產(chǎn)與權益等額增加，不破壞會計基本等式。

（二）資金占用形態(tài)的變化

資金占用形態(tài)的變化是指企業(yè)資金在生產(chǎn)經(jīng)營過程中分布使用和存在的形態(tài)變化。這類交易或事項引起資產(chǎn)項目之間的此增彼減，但資產(chǎn)和權益總額不變。

【3-3】滬東公司從銀行提取現(xiàn)金2 000元，以備零星開支之用。

[答疑編號052030103]

【分析】該經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使企業(yè)的一項資產(chǎn)（庫存現(xiàn)金）增加2 000元，而另一項資產(chǎn)（銀行存款）減少2 000元，增減金額相等。由于企業(yè)的資產(chǎn)總額不變，權益總額也不變，不破壞會計基本等式。

（三）資金權益的變化

資金權益的變化是指資金權益（負債和所有者權益）不同項目的增減變化。這類交易或事項引起不同負債項目之間、所有者權益項目之間、負債和所有者權益之間的此增彼減，但資產(chǎn)和權益總額不變。

1.交易或事項的發(fā)生使負債不同項目之間此增彼減

【3—4】

滬東公司開出并承兌面值為20 000元的商業(yè)匯票一份，抵付前欠某單位貨款。

[答疑編號052030104]

『正確答案』該經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生使企業(yè)的一項負債（應付票據(jù)）增加20 000元，而另一項負債（應付賬款）減少20 000元，增減金額相等。由于企業(yè)負債總額、權益總額和資產(chǎn)總額均不變，不破壞會計基本等式。

2.交易或事項的發(fā)生使所有者權益不同項目之間此增彼減

【3—5】

滬東公司按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，將資本公積20 000元轉增實收資本。

[答疑編號052030105]

『正確答案』該經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生使企業(yè)的一項所有者權益（實收資本）增加20 000元，而另一項所有者權益（資本公積）減少20 000元，增減金額相等。由于所有者權益總額、權益總額和資產(chǎn)總額均不變，不破壞會計基本等式。

3.交易或事項的發(fā)生使負債增加、所有者權益減少

【3—6】

滬東公司按規(guī)定分配給投資者利潤50 000元，款項尚未支付。

[答疑編號052030106]

『正確答案』該經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使企業(yè)的負債（應付股利）增加50 000元，使所有者權益（未分配利潤）減少50 000元，增減金額相等。由于企業(yè)權益總額和資產(chǎn)總額均不變，不破壞會計基本等式。

4.交易或事項的發(fā)生使負債減少、所有者權益增加

【3—7】滬東公司將應付給投資者的股利30 000元，經(jīng)投資者同意并按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，轉作投資者向企業(yè)的投資。

[答疑編號052030107]

【分析】該經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使企業(yè)的負債（應付股利）減少30 000元，使所有者權益（實收資本）增加30 000元，增減金額相等。由于企業(yè)權益總額和資產(chǎn)總額均不變，不破壞會計基本等式。

（四）資金退出企業(yè)

資金退出企業(yè)是指企業(yè)償付負債和因減資而退還所有者投入資本。這類交易或事項引起資產(chǎn)與權益（負債和所有者權益）等額減少。

1.交易或事項的發(fā)生，引起資產(chǎn)和負債同時等額減少

【3—8】滬東公司以銀行存款10 000元償還前欠某單位賬款。

[答疑編號052030108]

『正確答案』該經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使企業(yè)資產(chǎn)（銀行存款）減少l0 000元，使負債（應付賬款）減少l0 000元。由于資產(chǎn)與權益等額減少，不破壞會計基本等式。

2.交易或事項的發(fā)生，引起資產(chǎn)和所有者權益同時等額減少

【3—9】滬東公司按規(guī)定辦妥減資手續(xù)，退還某投資方的投資50 000元，并以銀行存款支付。

[答疑編號052030109]

【分析】該經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使企業(yè)的資產(chǎn)（銀行存款）減少50 000元，使所有者權益（實收資本）減少50 000元。由于資產(chǎn)與權益等額減少，不破壞會計基本等式。

上述四種類型的交易或事項對資產(chǎn)、負債和所有者權益的影響見表3—2（教材38頁）。

由表3—2可見，滬東公司的資產(chǎn)總額和權益總額在2009年1月1日都是800 000元。2009年1月，四種類型九筆交易或事項的發(fā)生，引起資產(chǎn)總額增加132 000元，減少62 000元；引起權益總額增加250 000元，減少l80 000元。上述交易或事項發(fā)生后，使滬東公司的資產(chǎn)總額與權益總額都凈增加70 000元，即由期初的800 000元變?yōu)?70 000元，會計基本等式仍然成立。

二、收入－費用=利潤

企業(yè)為了生存和發(fā)展，就要從生產(chǎn)經(jīng)營過程中獲取收入，也必然會發(fā)生相應的費用。收入和費用配比，其差額就是企業(yè)的經(jīng)營成果。收入大于費用的差額為實現(xiàn)的利潤，反之為發(fā)生的虧損?！笆杖?費用=利潤”這一等式反映的是企業(yè)資金運動的絕對運動形式，即資金運動的三個動態(tài)要素之間的內在聯(lián)系和企業(yè)在某一時期的經(jīng)營成果，說明了企業(yè)利潤的實現(xiàn)過程。因此，收入、費用和利潤是構成利潤表的三個基本要素，收入、費用和利潤之間的上述關系也是企業(yè)編制利潤表的基礎。

【3—10】滬東公司生產(chǎn)經(jīng)營A產(chǎn)品，其單位售價為600元，單位成本為420元，假定不考慮增值稅。2009年1月份，滬東公司向本市某商場銷售A產(chǎn)品50臺，價款30 000元收妥存入銀行；按合同規(guī)定銷售給外地某單位A產(chǎn)品60臺，產(chǎn)品已發(fā)出，價款36 000元尚未收到；以銀行存款支付A產(chǎn)品展覽費和廣告費3 000元、支付當月短期借款的利息費用1 000元、支付業(yè)務招待費等管理費用3 800元；當月確認的所得稅費用和應交所得稅為3 000元，所得稅當即以銀行存款繳納。

[答疑編號052030110]

【分析】上述交易或事項的發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款凈增加l9 200元[30 000-（3 000+1 000+3 800+3 000）]，應收賬款增加36 000元，庫存商品減少46 200元（420 × 1 10），資產(chǎn)凈增加9 000元（19 200+36 000—46 200）；實現(xiàn)收入66 000元，發(fā)生營業(yè)成本46 200元，發(fā)生期間費用7 800元，所得稅費用3 000元，收入扣除費用后，凈利洞為9 000元。

三、會計等式之間的勾稽關系

“資產(chǎn)=負債+所確者權益”反映的是資金運動的靜態(tài)狀況，“收入-費用=利潤”反映的是資金運動的動態(tài)狀況。運動是絕對的，靜止是相對的，但運動的結果最終總要以相對靜止的形式表現(xiàn)出來。因此，資金運動的動態(tài)狀況最后必然反映到各項靜態(tài)會計要素的變化上，從而使兩個會計等式之間建立起勾稽關系。也就是說，企業(yè)在一定時期內取得的經(jīng)營成果能夠對資產(chǎn)和所有者權益產(chǎn)生影響：收入可導致企業(yè)資產(chǎn)增加或負債減少，最終會導致所有者權益增加；費用可導致企業(yè)資產(chǎn)減少或負債增加，最終會導致所有者權益減少。所以，一定時期的經(jīng)營成果必然影響一定時點的財務狀況。把一定會計期間的六個會計要素聯(lián)系起來，就可得到以下公式：

資產(chǎn)=負債+所有者權益+（收入-費用）=負債+所有者權益+利潤