一、英國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的主要特征

筆者認(rèn)為，英國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計理念、組織架構(gòu)和方法體系主要有三個特征：

（一）完善的銀行大監(jiān)管體系為內(nèi)部審計創(chuàng)造了良好的控制環(huán)境

控制環(huán)境是指對建立、加強或削弱特定的政策程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。它是一種氛圍，是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，影響控制環(huán)境的因素是多方面的。對英國的商業(yè)銀行而言，其良好的控制環(huán)境主要得益于一個完整有效的銀行大監(jiān)管體系。此體系由內(nèi)外兩個部分構(gòu)成：外部監(jiān)管包括金融法規(guī)、中央銀行監(jiān)管及銀行外部獨立審計；內(nèi)部控制包括商業(yè)銀行的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計。內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩個部分，它是一個過程，這個過程是通過納入管理過程的大量控制制度及控制活動來實現(xiàn)的。要確保內(nèi)部控制制度被確實地執(zhí)行且執(zhí)行效果良好，內(nèi)部控制能夠隨時適應(yīng)新的情況等，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督，在內(nèi)部控制被監(jiān)督的過程中，有二種活動能夠發(fā)揮作用，一是“內(nèi)部審計”，二是企業(yè)內(nèi)部定期或不定期的“控制自我評估”，其中內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的一部分，也是監(jiān)督其他控制環(huán)節(jié)的主要力量。英國大監(jiān)管體系，既為英國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的現(xiàn)實運作提供了強有力的實務(wù)指導(dǎo)和法律保證，也為其不斷克服危機(jī)長期發(fā)展提供了理論依據(jù)和制度框架。

事實上，英國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的每一次重大進(jìn)展，無不留下英國商業(yè)銀行所面臨危機(jī)的烙印，無不得益于大監(jiān)管體系的具體指導(dǎo)。如1984年約翰遜·馬斯銀行(Johnson　Mathey　Bank)倒閉催生的《1987年銀行法》，對銀行的內(nèi)部審計進(jìn)行了原則性的規(guī)定，同時在英格蘭銀行的“原則報告”(Statement　of　Principles)及其監(jiān)管指南中規(guī)定銀行內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的工作包括：檢查銀行的會計處理系統(tǒng)，其他記錄體系及內(nèi)部控制環(huán)境；檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)的恰當(dāng)性、有效性、涵蓋范圍；測試各種交易及余額的情況，每個內(nèi)部控制程序的運作，以保證內(nèi)控目標(biāo)的實現(xiàn)；檢查銀行管理政策和方針的實施情況；以及為管理當(dāng)局提供特定的調(diào)查和檢查。又如1991年國際商業(yè)信貸銀行(BCCl)和1995年巴林銀行的破產(chǎn)，促使英國監(jiān)管當(dāng)局進(jìn)一步提出了強化內(nèi)部審計的指導(dǎo)意見：1、為了保證銀行關(guān)鍵的問題和弱點能及時地得到解決，同時確保計劃和資源配置具有全局性，內(nèi)部審計必須由銀行決策層成員之一直接領(lǐng)導(dǎo)和管理；2、內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)與外部審計人員在業(yè)務(wù)方面進(jìn)行密切的合作，并及時向外部審計人員通報發(fā)現(xiàn)的問題；3、內(nèi)部審計報告應(yīng)當(dāng)涉及內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并注明管理部門相應(yīng)的改進(jìn)計劃和時間進(jìn)度表；4、英格蘭銀行應(yīng)當(dāng)與商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門和審計委員會主席進(jìn)行會商。正是由于大監(jiān)管體系的強有力支持，保證了內(nèi)部審計在英國商業(yè)銀行中的合理地位，促進(jìn)了其在現(xiàn)代商業(yè)銀行風(fēng)險防范領(lǐng)域中發(fā)揮出不可替代的作用。

(二)科學(xué)的目標(biāo)定位和職責(zé)分工為內(nèi)部審計發(fā)揮建設(shè)性作用提供了良好的內(nèi)部保證。德勤國際會計師事務(wù)所將英國商業(yè)銀行內(nèi)部審計定義為：用來評估控制的充分性和有效性并且增加價值和提高組織的運作的一個獨立的，客觀的確保和咨詢行為。其目標(biāo)定位包括六個方面的內(nèi)容：1、控制體系的充分性和有效性；2、信息的可靠性和完整性；3、符合政策、計劃、程序、法律和法規(guī)；4、資產(chǎn)的保衛(wèi)；5、經(jīng)濟(jì)而有效的使用資源；6、目標(biāo)和任務(wù)的完成。

從內(nèi)部審計的上述定義及其定位來看，其職能包含兩個層面的內(nèi)容：一是為管理層提供全面綜合的內(nèi)部審計信息。這主要通過內(nèi)部審計以獨立和專業(yè)的方式，對內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性、效力和效率以及管理的質(zhì)量進(jìn)行檢查和評價來完成。二是內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)融入經(jīng)營管理全過程，但不參與決策以保持自身的獨立性。也就是說，管理層負(fù)責(zé)承擔(dān)設(shè)計、建立、運轉(zhuǎn)銀行內(nèi)控系統(tǒng)的責(zé)任，內(nèi)部審計負(fù)責(zé)承擔(dān)對其工作進(jìn)行分析、評價并提出建議或咨詢的責(zé)任。

科學(xué)的目標(biāo)定位和職責(zé)分工，保證了內(nèi)部審計部門能夠適應(yīng)形勢的變化和管理當(dāng)局的新要求，逐步將工作內(nèi)容從傳統(tǒng)的查錯防弊審計轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的現(xiàn)代經(jīng)營審計(經(jīng)營活動的評價和改進(jìn))。傳統(tǒng)內(nèi)部審計的目標(biāo)是查錯防弊，發(fā)揮保護(hù)性制約性作用，因而其工作重點放在財務(wù)審計上。而以查錯防弊為重點的內(nèi)部審計既不能直接協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，增強競爭能力，又容易導(dǎo)致內(nèi)審部門重視了細(xì)枝末節(jié)，忽略了主要風(fēng)險，而且還代替管理層履行了其應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)。因此，英國商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門目前很少開展諸如財務(wù)收支審計、雇員欺詐行為調(diào)查之類的制約性審計，而是將工作重點致力于改進(jìn)管理效率、增加企業(yè)利潤等建設(shè)性審計上。其他發(fā)達(dá)國家的情況與英國相似，據(jù)全美天然氣協(xié)會和愛迪生電力協(xié)會調(diào)查，1989年美國公用行業(yè)的企業(yè)內(nèi)審工作時間只有19％用于財務(wù)審計上(且還側(cè)重于內(nèi)部會計控制的測試和評價)，其余時間都轉(zhuǎn)向了經(jīng)營審計。反映到理論界，這一轉(zhuǎn)變過程可從國際內(nèi)部審計師協(xié)會(11A)頒布的《內(nèi)部審計師職責(zé)說明書》對內(nèi)部審計所下定義的變化中清楚地反映出來。該協(xié)會于1947年最初發(fā)布的《職責(zé)說明書》指出：“內(nèi)部審計師主要處理會計和財務(wù)方面的問題，但也可以適當(dāng)處理經(jīng)營方面的問題。”這時，強調(diào)內(nèi)部審計人員的根本職能是進(jìn)行會計和財務(wù)審計，審計對象剛剛涉足經(jīng)營活動領(lǐng)域。1957年修訂后的《職責(zé)說明書》指出，“內(nèi)部審計是組織內(nèi)部審核會計、財務(wù)及其它經(jīng)營活動的獨立評價行為”，從而將經(jīng)營審計和財務(wù)審計并列起來，同等重視，向前邁進(jìn)了一大步。1971年，協(xié)會再次修訂《職責(zé)說明書》時進(jìn)一步指出“內(nèi)部審計作為對管理當(dāng)局的一種服務(wù)，是組織內(nèi)部審核經(jīng)營活動的獨立評價行為?！边@就將現(xiàn)代內(nèi)部審計的活動范圍擴(kuò)展到組織活動的每一個方面，大大拓寬了內(nèi)部審計的作用領(lǐng)域。此外，1971年的《職責(zé)說明書》還為內(nèi)部審計師增加了一項新的職責(zé)，即“提出改善經(jīng)營的建議”，從而極大的增強了內(nèi)部審計工作的建設(shè)性。此后，協(xié)會于1981年和1993年修訂《職責(zé)說明書》時更明確地指出，內(nèi)部審計師應(yīng)評價所在企業(yè)各方面的經(jīng)營與管理活動，從增強企業(yè)整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的效能著眼，為企業(yè)的董事會和經(jīng)理層提供實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)所需的顧問服務(wù)。

內(nèi)部審計內(nèi)容從財務(wù)審計轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計為主導(dǎo)，這是英國，乃至整個西方商業(yè)銀行現(xiàn)代內(nèi)部審計理念的最顯著特點，而這又恰恰是建立在內(nèi)部審計目標(biāo)和職責(zé)的準(zhǔn)確定位基礎(chǔ)上的。

　　(三)現(xiàn)代化的審計方法體系為內(nèi)部審計提供了科學(xué)的技術(shù)保障

1、風(fēng)險評估與控制方法的運用使內(nèi)審能夠科學(xué)安排審計頻率和審計周期。

英國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計，從審計計劃、審計程序的制訂到具體實施均以防范風(fēng)險為核心，各項審計技術(shù)操作以防范風(fēng)險為目標(biāo)、以風(fēng)險評估系統(tǒng)的結(jié)果為依據(jù)來構(gòu)造的。風(fēng)險評估的結(jié)果成為整個審計工作的計劃起點，同時又將最終的審計結(jié)果反饋到風(fēng)險評估系統(tǒng)中，從而形成動態(tài)循環(huán)。一個完整的風(fēng)險評估系統(tǒng)通常由一系列的經(jīng)營指標(biāo)和各類主要風(fēng)險要素，以及相應(yīng)建立的風(fēng)險模型或風(fēng)險矩陣及其評估結(jié)果構(gòu)成。

以嘉誠集團(tuán)風(fēng)險評估系統(tǒng)——“紅黃綠”交通指示燈系統(tǒng)為例，其在審計計劃階段，通過該系統(tǒng)的評估結(jié)果，合理分配審計資源，科學(xué)安排審計頻率和周期。首先，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的載體不同，按分支機(jī)構(gòu)和各種業(yè)務(wù)分類相結(jié)合，將所有被審計的單位和業(yè)務(wù)劃分為若干可審計的單元；其次，是匯總每個單元的有關(guān)風(fēng)險因素的風(fēng)險評估得分，從而得到其風(fēng)險總分并歸人相應(yīng)的高、中、低三級(其中高風(fēng)險為301— 500分，中等為251—300分，低風(fēng)險為100—250分)；再次，是結(jié)合上次審計時間歸人相應(yīng)的“紅黃綠”指示燈區(qū)域(紅燈區(qū)為‘高風(fēng)險且距上次審計超過2年，或中等風(fēng)險且距上次審計超過3年’；黃燈區(qū)為‘高風(fēng)險且距上次審計不超過2年，或中等風(fēng)險且距上次審計在2—3年，或低風(fēng)險且距上次審計超過3年’；綠燈區(qū)為‘中等風(fēng)險且距上次審計小于2年，或低風(fēng)險且距上次審計小于3年’)，最后，據(jù)此確定具體的審計頻率、審計人員數(shù)量和時間以及經(jīng)費預(yù)算，以優(yōu)先滿足紅燈區(qū)和黃燈區(qū)的審計，從而確保了所有重大的風(fēng)險事項得到了優(yōu)先的審計，使有限的審計資源投入到了最能實現(xiàn)審計價值的領(lǐng)域。

在審計實施階段，通過內(nèi)部控制評價方法和風(fēng)險分析方法等，實時確定和調(diào)整審計范圍和深度以及具體采用的審計程序，分析確定所涉及的風(fēng)險因素，評估固有風(fēng)險，根據(jù)內(nèi)部控制狀況評估控制風(fēng)險，同時進(jìn)一步確定檢查風(fēng)險，為測試和抽樣提供依據(jù)，從而達(dá)到降低審計風(fēng)險、提高審計質(zhì)量和審計工作效率的目的。

2、網(wǎng)絡(luò)和計算機(jī)等電子化風(fēng)險控制手段的運用，確保了審計監(jiān)控覆蓋風(fēng)險的事前、事中、事后全方位全過程。

西方商業(yè)銀行危機(jī)案例表明，道德風(fēng)險(Moral　Hazard)的存在，即使是最嚴(yán)密的內(nèi)控制度也難以防范。英國商業(yè)銀行為了有效控制經(jīng)營管理中的失誤尤其是人為因素造成的失誤，將電子化控制作為審計監(jiān)督風(fēng)險防范機(jī)制的有機(jī)組成部分，形成了從風(fēng)險識別、風(fēng)險控制、到風(fēng)險挽救的事前、事中、事后全方位全過程審計監(jiān)督體系。例如參與本次授課的艾比銀行，就通過與其外部戰(zhàn)略伙伴共同開發(fā)的“桌面上的審計”這一電算化系統(tǒng)，實現(xiàn)了對用于衡量下屬分行表現(xiàn)的重大控制指標(biāo)的實時跟蹤記錄，從而使其審計重點由審計所有的分行轉(zhuǎn)移到測試整個系統(tǒng)，確保其審計能夠覆蓋所有存在問題的領(lǐng)域。與此相類似，德意志銀行開發(fā)的風(fēng)險審計監(jiān)督系統(tǒng) (Gxxs系統(tǒng))，甚至具備對全球各分行每項金融衍生交易進(jìn)行同步審計的強大功能。通過對可能的風(fēng)險進(jìn)行細(xì)分，由該系統(tǒng)按照不同的層次、環(huán)節(jié)、部門進(jìn)行計算機(jī)自動控制，相互核對和授權(quán)管理，保證了業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確安全運行，防止風(fēng)險的發(fā)生，實現(xiàn)了從“人員之間相互牽制的控制”向“風(fēng)險細(xì)分下的計算機(jī)控制”轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)代化審計手段的運用，不僅僅使非現(xiàn)場審計真正成為了一種可行的審計方式，大大提高了審計監(jiān)管的效率，其特別重要的意義還在于有效地在事前及事中就控制住了最難控制的“人為”風(fēng)險因素。

另外，英國商業(yè)銀行的審計部門還專門配備或外聘信息技術(shù)方面的人員或機(jī)構(gòu)，對銀行計算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)控檢查，并對重要的業(yè)務(wù)軟件項目開發(fā)進(jìn)行審計，如對項目開發(fā)人員資格、開發(fā)程序與制度政策、應(yīng)急措施、安全措施等方面進(jìn)行審查和質(zhì)詢，并適時提出改進(jìn)建議。

3、大量運用數(shù)學(xué)模型、定量分析促使其內(nèi)部審計實現(xiàn)了審計技術(shù)方法的模塊化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化。

此次學(xué)習(xí)考察的內(nèi)部審計監(jiān)控所采用的方法體系，代表著目前國際上最先進(jìn)的管理水平。他們運用的一些數(shù)學(xué)模型和定量分析技術(shù)，有不少受到了國際清算銀行巴塞爾委員會以及國際內(nèi)部注冊審計師協(xié)會的認(rèn)同，成為銀行內(nèi)部審計監(jiān)控技術(shù)發(fā)展的導(dǎo)向標(biāo)；另一方面，這些方法體系也體現(xiàn)了英國商業(yè)銀行非常善于將其長期實踐經(jīng)驗進(jìn)行理論升華，進(jìn)而體現(xiàn)了他們高度的創(chuàng)新能力，例如，為完成經(jīng)營審計確定的審計目標(biāo)，在審計實踐中逐步建立和形成了內(nèi)部控制制度的評價方法體系、經(jīng)營風(fēng)險的識別、衡量與評估方法體系、數(shù)理統(tǒng)計和系統(tǒng)分析方法體系、計算機(jī)審計技術(shù)方法、審計風(fēng)險控制技術(shù)等方法體系，都是以定量分析為基礎(chǔ)的。模塊化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的審計技術(shù)方法，已經(jīng)成為其內(nèi)審部門保證審計質(zhì)量和統(tǒng)一作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的重要手段。

二、中英商業(yè)銀行的內(nèi)審比較

與英國商業(yè)銀行的內(nèi)審相比較，我國商業(yè)銀行的內(nèi)審從建立的方式、目的、服務(wù)的對象，到內(nèi)審的體制、目標(biāo)、職能、性質(zhì)都有自己的特色。

(1)中國商業(yè)銀行內(nèi)部審計從建立的目的到建立的方式都有別于英國。英國商業(yè)銀行內(nèi)部審計是企業(yè)為了自身生存、競爭和發(fā)展的需要，自發(fā)地建立起來的，經(jīng)歷了從最初的以保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)為目的的財務(wù)審計到現(xiàn)代經(jīng)營審計和管理審計這一長達(dá)半個多世紀(jì)的歷程。中國的內(nèi)部審計制度則是國家根據(jù)經(jīng)濟(jì)體制改革后出現(xiàn)的新形勢，為強化審計監(jiān)督體系，建立和健全企業(yè)自我約束機(jī)制，用行政手段自上而下建立的。因此，從一開始就采取了兩條腿走路的方針，把財經(jīng)法紀(jì)審計和經(jīng)濟(jì)效益審計同時作為中心工作去抓，起點比較高但卻在目標(biāo)設(shè)置、運作方式、操作技術(shù)等各個方面都帶有很深的國家審計的烙印，履行了大量的國家審計的職能。

(2)內(nèi)部審計的體制也不盡相同。一是體現(xiàn)在企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)方面。英國商業(yè)銀行一般均為擁有現(xiàn)代企業(yè)制度的組織形式，組建了由股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層組成的“四位一體”的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，與此相適應(yīng)，內(nèi)部審計被設(shè)計為監(jiān)督機(jī)構(gòu)而與權(quán)力機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)相互分離、相互制衡；我國實行的是統(tǒng)一法人、授權(quán)法人下的組織架構(gòu)，內(nèi)部審計是與其他業(yè)務(wù)部門平行的管理部門；二是體現(xiàn)在組織架構(gòu)方面。英國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計是由直接對董事會負(fù)責(zé)的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)，下設(shè)內(nèi)控、合規(guī)、審計部門各負(fù)其責(zé)，而我國實行的是統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級負(fù)責(zé)的組織架構(gòu)，審計接受行長的領(lǐng)導(dǎo)且缺少獨立的合規(guī)部門和內(nèi)控部門；三是體現(xiàn)在所需要重點監(jiān)督風(fēng)險點的分布上。英國商業(yè)銀行實行的是總分行二級制，其風(fēng)險主要集中在總分行的決策領(lǐng)域，而我國商業(yè)銀行包括總行、一級分行、二級分行、縣支行四級制，從目前案件和投訴的情況看，風(fēng)險主要集中在基層操作領(lǐng)域。

(3)內(nèi)部審計的目標(biāo)定位不同。英國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計是服從于企業(yè)生存、發(fā)展需要的，只需對本企業(yè)負(fù)責(zé)。我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計是社會主義審計監(jiān)督體系中的一個組成部分，既要服從于本單位加強內(nèi)部控制、提高經(jīng)濟(jì)效益的需要；也要服從國家加強對財務(wù)收支的監(jiān)督，維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)的需要。因此，英國內(nèi)審的目標(biāo)主要定位于提高企業(yè)的價值，其工作重心主要是更具有建設(shè)性的經(jīng)營審計方面，而我國內(nèi)審的目標(biāo)主要定位于查錯防弊，主要開展合規(guī)合法性審計，以及從嚴(yán)格意義上說不屬于審計工作職能范圍的行長離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(人民銀行要求：商業(yè)銀行內(nèi)審部門出具離任審計報告)等方面。

(4)內(nèi)部審計的職能不盡相同。英國內(nèi)部申計最主要的職能是評價、而中國內(nèi)部審計最重要的職能是監(jiān)督。其原因主要是由于，在大監(jiān)管體系下，英國商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系一般意義上都是較為完善，并且運作良好的，合規(guī)性問題不成為其需要監(jiān)督的主要問題，也不是其最需要監(jiān)督的主要風(fēng)險領(lǐng)域，其審計的重點只需要定位于對整個內(nèi)控體系的評價上；而在我國，商業(yè)銀行法人治理結(jié)構(gòu)尚未最終建立，商業(yè)銀行的內(nèi)控體系尚處于完善階段，違規(guī)經(jīng)營的情況仍時有發(fā)生，商業(yè)銀行內(nèi)部審計不得不承擔(dān)更多的監(jiān)督職能。

(5)與政府審計、社會審計的關(guān)系不同。英國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計與國家審計沒有任何聯(lián)系，更談不上接受國家審計機(jī)關(guān)的指導(dǎo)，而與社會審計的關(guān)系則比較密切。在我國，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計歸屬國家審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，服從于其制定內(nèi)審工作戰(zhàn)略目標(biāo)及實現(xiàn)這個目標(biāo)的總方針、總政策，接受各級審計機(jī)關(guān)的指導(dǎo)。中國的部門、企事業(yè)單位的內(nèi)部審計，目前，與社會審計的聯(lián)系尚不密切。其原因主要是由于英國的商業(yè)銀行絕大部分都是股份制銀行及上市公司，接受社會審計的監(jiān)督有法律方面的規(guī)定，而我國商業(yè)銀行目前絕大多數(shù)不是上市公司，也很少接受社會審計的監(jiān)督。

　　三、借鑒英國商業(yè)銀行內(nèi)審經(jīng)驗的對策思路

正是由于中英兩國內(nèi)部審計是如此的不同，對其有關(guān)理論和方法的確不可能全盤照搬照抄，但是，即使有的目前暫時還不具備實施條件，但其許多先進(jìn)科學(xué)的理念、技術(shù)方法和具體做法仍然值得我們深入思考和學(xué)習(xí)借鑒。個人認(rèn)為，我行應(yīng)當(dāng)從體制、管理、人才、技術(shù)四個方面采取相應(yīng)的具體對策，以強化全行的內(nèi)審工作：

　　(一)體制對策：完善監(jiān)督體系，提高內(nèi)控水平

我行的內(nèi)部審計體制改革，較其他國有商業(yè)銀行是領(lǐng)先一步的，其標(biāo)志性成果之一，就是基本建立了總分行分級監(jiān)管、向上一級負(fù)責(zé)的相對垂直的審計體系，形成了接近國際慣例的內(nèi)部審計組織架構(gòu)，進(jìn)一步強化了審計監(jiān)督機(jī)制。在新的體制下，內(nèi)部審計面臨著外部監(jiān)管部門對內(nèi)審日益增加的監(jiān)管要求，以及二級分支行缺少獨立的內(nèi)控及合規(guī)部門等新的情況。個人認(rèn)為，內(nèi)審作為內(nèi)部控制機(jī)制的一個重要力量，其體制的進(jìn)一步完善，必須考慮內(nèi)審面臨的新情況，滿足三個層次的需要：首先是要與國有商業(yè)銀行法人治理結(jié)構(gòu)的改革相適應(yīng)，其次是要與內(nèi)部控制體系相匹配，第三是要與最高管理層對風(fēng)險監(jiān)管的要求相一致。具體設(shè)想是，在目前的全行管理架構(gòu)下進(jìn)一步完善現(xiàn)行內(nèi)審體制，既要保持內(nèi)審的獨立性，又要保證風(fēng)險的監(jiān)控力度，可以考慮的措施：一是進(jìn)一步強化全行內(nèi)控體系，重點是會計控制體系和管理控制體系，構(gòu)建其與內(nèi)部審計之間清晰的職責(zé)“層次順序”、流暢的“信息溝通”渠道、有效的“協(xié)調(diào)合作”體系；二是在二級分支行以下設(shè)立獨立的合規(guī)部門，與內(nèi)部審計相互呼應(yīng)，加大對基層操作風(fēng)險的監(jiān)管力度。

　　(二)技術(shù)對策：革新審計技術(shù)，拓展審計領(lǐng)域

第一，引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，提高?nèi)審質(zhì)量。在審計工作進(jìn)行前，就要進(jìn)行風(fēng)險評估，并據(jù)此來選定審計項目，并提出如何降低審計人員在審計過程中沒有辨認(rèn)錯誤環(huán)節(jié)的可能性，及時發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致審計風(fēng)險出現(xiàn)的各種因素的風(fēng)險規(guī)避對策；在審計實施階段，通過內(nèi)部控制評價方法和風(fēng)險分析方法等，實時確定和調(diào)整審計范圍和深度以及具體采用的審計程序，分析確定所涉及的風(fēng)險因素，評估內(nèi)外部導(dǎo)致的固有風(fēng)險，根據(jù)內(nèi)部控制狀況評估控制風(fēng)險，同時進(jìn)一步確定檢查風(fēng)險，為測試和抽樣提供依據(jù)，從而達(dá)到降低審計風(fēng)險、提高審計質(zhì)量和審計工作效率的目的，并確保有限的審計資源投入到最需要審計監(jiān)督的領(lǐng)域。

第二，引入自動控制理念，革新內(nèi)審手段。從現(xiàn)在開始，業(yè)務(wù)部門在設(shè)計軟件系統(tǒng)時，就應(yīng)當(dāng)在各個關(guān)鍵部位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)預(yù)留“計算機(jī)控制”的設(shè)置，利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實行業(yè)務(wù)控制的“自動化、計算機(jī)化”，實現(xiàn)風(fēng)險的事前、事中防范，以減少審計監(jiān)督的強度，避免道德風(fēng)險；審計部門則應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步開發(fā)和利用審計軟件，加大計算機(jī)輔助審計的比重。一方面，通過開發(fā)和利用風(fēng)險評估、內(nèi)部控制狀況評價、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析及標(biāo)準(zhǔn)化的審計底稿等專門的審計軟件，使風(fēng)險評估、數(shù)據(jù)分析等一系列審計操作實現(xiàn)自動化，提高現(xiàn)場審計的工作效率。另一方面，實行非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計監(jiān)督的有效結(jié)合，實施對審計對象的連續(xù)、動態(tài)監(jiān)控，以保證審計監(jiān)督的及時性。

第三，拓展審計領(lǐng)域，發(fā)揮建設(shè)性作用。隨著金融創(chuàng)新的深化和發(fā)展，金融服務(wù)的領(lǐng)域越來越廣泛，同時，市場需求向金融服務(wù)提出了更高要求。為了滿足客戶的要求，銀行往往根據(jù)市場情況設(shè)計出更加全面的金融工具和產(chǎn)品，如電話銀行、家居理財、投資銀行、網(wǎng)上銀行、信息咨詢、投資評估、財務(wù)顧問等。內(nèi)部審計的范圍也隨之更加廣泛，其職能作用也相應(yīng)拓展。這就需要不斷追蹤全行業(yè)務(wù)經(jīng)營的風(fēng)險點，實施能夠涵蓋事前、事中、事后的全方位全過程的審計風(fēng)險監(jiān)控。

(三)人才對策：更新監(jiān)督觀念，培養(yǎng)創(chuàng)新意識

首先，在審計觀念上，要積極樹立顧問咨詢的審計理念。內(nèi)部審計人員要充分認(rèn)識到，內(nèi)審是銀行管理的顧問，而不是巡邏的警察，更不是內(nèi)部敵人。英國商業(yè)銀行現(xiàn)代內(nèi)部審計理念的核心是，內(nèi)審人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題，并要將所提建議當(dāng)作本部門的服務(wù)產(chǎn)品向管理當(dāng)局積極推銷，以大大提高審計的效果。其精髓則是參與式審計，即在整個審計過程中努力與被審對象保持良好的人際關(guān)系，共同分析錯誤和問題的實際及潛在影響，一起探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的措施，從而充當(dāng)經(jīng)營管理人員加強內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理、完成其所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的參謀和助手。

其次，在審計策略上，采取參與、合作的方式。(1)在審計開始時，就對被審部門抱著信任態(tài)度，與他們討論審計目標(biāo)、審計內(nèi)容、計劃采取某些審計程序和方法的理由，以取得他們的理解和支持；(2)征求被審部門的意見，尋求他們的合作；(3)及時與當(dāng)事人討論審計中發(fā)現(xiàn)的問題，共同分析改進(jìn)的必要性，并探討改進(jìn)的可行措施； (4)向被審部門報告期中審計結(jié)果，期中審計報告可以是口頭的，非正式的，以便及時就地解決和改正存在的問題，避免發(fā)生更大的損失；(5)提出最終審計報告時，采用建設(shè)性的語調(diào)，重點放在問題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響、改進(jìn)的可能性和改進(jìn)措施上，被審部門已經(jīng)采取的改進(jìn)行動也包括在審計報告中，以反映他們對審計工作的積極態(tài)度。

再次，在審計模式上，采取了解決問題導(dǎo)向型的審計方式。即鼓勵被審部門的人員在審計過程中提出所關(guān)心的問題；在編寫審計報告時使用正面而非責(zé)難性的措辭，對薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題指明可改進(jìn)的機(jī)會，不簡單地予以暴露；只向被審部門提供其需要的有用信息；針對不同層次管理人員的不同需要，提出不同的審計報告。其中，反映重大審計問題的報告和審計總結(jié)報告呈現(xiàn)送最高管理當(dāng)局，以便獲得他們的支持、協(xié)調(diào)和授權(quán)；而詳細(xì)性的審計建議報告則直接送給部門經(jīng)理或第一線管理人員，以便及時采取措施，就地改進(jìn)問題。內(nèi)審部門采取這種新型的審計方式改善了與管理人員的關(guān)系，增強了內(nèi)部審計工作的主動性和建設(shè)性，提高了公司生產(chǎn)率和盈利能力。

最后，在審計成果運用上，注重將審計結(jié)果的傳遞作為向管理當(dāng)局提供服務(wù)和幫助的一種良好機(jī)會。實踐證明，審計報告中所提問題是否受到重視，所提建議能否付諸實施，直接取決于管理當(dāng)局的興趣和決心，而公司管理當(dāng)局的興趣和決心又與審計報告的吸引力。即審計報告的質(zhì)量和編送藝術(shù)有很大關(guān)系。因此，英國商業(yè)銀行內(nèi)審部門在編送審計報告時，很重視事實的準(zhǔn)確性、清晰性、建議的可行性、內(nèi)容的重要性及報送的及時性。同時，為使審計結(jié)論和審計建議易于理解和令人印象深刻，審計人員還要注重通過圖表、照片、幻燈等直觀形象的手段來闡述情況，爭取管理當(dāng)局的重視和支持，通過更富建設(shè)性服務(wù)擴(kuò)大審計效果以鞏固、提高其組織地位。

　　(四)管理對策：倡導(dǎo)國際接軌，構(gòu)筑標(biāo)準(zhǔn)體系

一是積極借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗。隨著審計體制的不斷改革、完善，配套的審計方法、技術(shù)也迫切地需要上升到新的高度，應(yīng)積極吸收和借鑒國際最新知識。駱駝評級體系是國際上廣為運用的一種針對金融機(jī)構(gòu)的綜合評價體系，包括資本(Cap ital)、資產(chǎn)質(zhì)量(Asset Qulity)、管理(Management)、收益(Earning)、流動性(Liquidity)和市場風(fēng)險敏感度(Sensitivity to MarketRisk)6個指標(biāo)，駱駝評級(CAMELS)取自于這6項指標(biāo)的英語縮寫。通過對6項指標(biāo)進(jìn)行打分評判，以確定金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營的安全性。此套體系對審計的評審方向及審計流程都作出了較詳細(xì)的規(guī)定，在當(dāng)前建行正積極地向全功能國際商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌的關(guān)鍵時期，借鑒此種體系與銀行的內(nèi)部審計相結(jié)合，運用國際標(biāo)準(zhǔn)對銀行內(nèi)部機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計，對于全面反映建行整體經(jīng)營狀況、風(fēng)險程度、管理水平、可持續(xù)發(fā)展能力等方面具有重要意義。

二是密切關(guān)注《新巴塞爾資本協(xié)議》?！缎聟f(xié)議》在原來的基礎(chǔ)上將最低資本要求、監(jiān)管部門的監(jiān)督檢查過程和市場紀(jì)律結(jié)合在一起，構(gòu)成了三大支柱，更加強調(diào)銀行自身的內(nèi)部風(fēng)險控制和管理，同時對銀行風(fēng)險也做了重新劃分，突出了信用風(fēng)險的重要性，并提出了《信用風(fēng)險內(nèi)部評級法》。這些改變使國有商業(yè)銀行面臨著巨大的挑戰(zhàn)，沒有真正的內(nèi)部評級制度和監(jiān)管手段的落后是其中的重要原因，《新協(xié)議》的實施將推進(jìn)建行規(guī)范化經(jīng)營，真正實現(xiàn)與國際接軌。同時對內(nèi)部審計工作也是一種新的激勵，提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)，要求內(nèi)審工作應(yīng)符合新時期的經(jīng)濟(jì)特點，運用市場的手段和方法對銀行內(nèi)部進(jìn)行有效的監(jiān)管，增強風(fēng)險意識，最終對全行的經(jīng)營狀況起到良性促進(jìn)作用。所以，不斷更新、擴(kuò)充知識與國際接軌，既符合新時代經(jīng)濟(jì)特點，又是我行早日成為國際性商業(yè)銀行的助推器。

三是積極總結(jié)提煉已被證明是行之有效的審計方法，形成規(guī)范化的審計模型。英國商業(yè)銀行非常注重利用一些數(shù)理分析模型來總結(jié)和抽象自己的長期經(jīng)驗，這不僅使他們在管理方式的創(chuàng)新上始終處于領(lǐng)先地位，而且也為他們的長期業(yè)務(wù)經(jīng)驗的傳承創(chuàng)造了合適的載體，還為其內(nèi)審工作的規(guī)范化、模型化、標(biāo)準(zhǔn)化提供了手段。與之相比較，缺少深度數(shù)理分析是我行審計業(yè)務(wù)管理中的一個不足之處。目前，這種科學(xué)抽象程度較高的非常規(guī)事務(wù)性工作，仍被視為一種沒有多少實際意義的事情來看待，我們的管理人員(包括總行和一級分行)幾乎全部要集中在事務(wù)性工作的第一線，管理隊伍的陣形壓得很扁，后方相對就變得空虛。而開發(fā)性的工作，恰恰是要由后方的決策支持性組織來完成的。所以，我們應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)乩L管理陣形，將日常管理事務(wù)和管理模式創(chuàng)新工作從機(jī)制和機(jī)構(gòu)上分開，建立全行審計業(yè)務(wù)的參謀支持機(jī)構(gòu)，以便切實有效地推動我行審計業(yè)務(wù)管理水平的提高。