新7號準則下，商業(yè)實質、公允價值和關聯(lián)交易是對非貨幣性資產(chǎn)交換計量的關鍵考慮要素，鑒于新準則的可靠性，審計機構、證券監(jiān)管部門、司法部門等應加強監(jiān)督、加大處罰力度，從準則外部保證準則實施的恰當，防止利潤操作等行為的發(fā)生。

新《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》引入了“公允價值”的概念，而稅法上對流轉稅(增值稅、消費稅、營業(yè)稅等)則按計稅收入處理。二者之間在流轉稅方面處理的差異值得財務管理者注意。

會計規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。(一)該項交換具有商業(yè)實質;(二)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。本文主要討論公允價值下的涉稅處理。

稅法規(guī)定，非貨幣性交易都應該做視同銷售處理，按換出資產(chǎn)公允價值(計稅價格)確認其計稅收入。在以物易物活動中，增值稅一般納稅人雙方都應按照換出貨物的市價開具增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)。此處，換出貨物的市價等同于新準則中換出資產(chǎn)的公允價值。因此無論是固定資產(chǎn)還是存貨的公允價值都應以其含稅價作為確定的基礎，因為含稅價等同于市價。

【例】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，其適用的增值稅稅率為17%.經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司將庫存原材料與乙公司生產(chǎn)的庫存商品進行交換。甲公司換出原材料的賬面價值為200萬元，公允價值和計稅價格均為220萬元。乙公司庫存商品的賬面價值為180萬元，公允價值和計稅價格均為220萬元。假設甲乙公司換出資產(chǎn)均未計提減值準備，該交換具有商業(yè)性質，不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。

分析：以甲公司為例，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定，換出資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理(舊準則是視同銷售處理)，以公允價值確定收入，同時結轉相應的成本。另外，如果換出的資產(chǎn)是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，根據(jù)新《企業(yè)會計準則——基本準則》應作為“利得”或“損失”，記入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。如果換出的資產(chǎn)是長期股權投資的，根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》的相關規(guī)定，應計入“投資收益”。

甲公司會計處理：

借：庫存商品 1880300

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)319700

貸：其他業(yè)務收入 1880300(220/1.17)

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 319700(188.03×17%)

結轉成本：

借：其他業(yè)務成本 2000000

貸：原材料 2000000