第四節(jié) 應(yīng)交稅費

應(yīng)交稅費概述:

企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、印花稅、耕地占用稅等。

企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”科目總括反映各種稅費的交納情況，并按照應(yīng)交稅費的種類進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計應(yīng)交的稅金，不通過“應(yīng)交稅費”科目核算。

應(yīng)交增值稅:

1.增值稅概述

增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的納稅人是在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的企業(yè)單位和個人。按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額，根據(jù)當(dāng)期銷項稅額減去當(dāng)期進(jìn)項稅額計算確定;小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計算確定。

依據(jù)實行增值稅的各個國家允許抵扣已納稅款的扣除項目范圍的大小，增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅三種類型。它們之間的主要區(qū)別在于對購入固定資產(chǎn)增值稅的處理上。

2008年，我國修訂了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，實現(xiàn)了生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)型，允許將用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值中已含的稅款，在購置當(dāng)期全部一次扣除，修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實施。

2.一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，并在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

(1)采購商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)

(2)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

(3)銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)

(4)視同銷售行為

(5)出口退稅

(6)交納增值稅

應(yīng)交消費稅:

1.消費稅概述

消費稅是指企業(yè)在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。消費稅有從價定率和從量定額兩種征收方法。

2.應(yīng)交消費稅的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交消費稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應(yīng)交納的消費稅，借方登記已交納的消費稅;期末貸方余額為尚未交納的消費稅，借方余額為多交納的消費稅。

(1)銷售應(yīng)稅消費品

企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對外銷售的，對外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費稅，通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。

(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品

企業(yè)以生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程和對外捐贈等，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，借記“在建工程”，“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目;將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外投資、分配給職工等，應(yīng)該借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目。

(3)委托加工應(yīng)稅消費品【★2011年判斷題、2009年單選題】

企業(yè)如有應(yīng)交消費稅的委托加工物資，一般由受托方代收代交稅款。受托方按該稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目。委托加工應(yīng)稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代收代交的消費稅計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目，待委托加工應(yīng)稅消費品銷售時，不需要再交納消費稅;委托加工的應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按代收代交的消費稅款，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目，待委托加工的應(yīng)稅消費品生產(chǎn)出應(yīng)納消費稅的產(chǎn)品銷售時，再計算交納消費稅。受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費稅。

(4)進(jìn)口應(yīng)稅消費品

企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費稅，計入該項物資的成本，借記“材料采購”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目。

應(yīng)交營業(yè)稅:

1.營業(yè)稅概述

營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的流轉(zhuǎn)稅。

2.應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交營業(yè)稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應(yīng)交納的營業(yè)稅，借方登記已交納的營業(yè)稅，期末貸方余額為尚未交納的營業(yè)稅。

企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅”科目;企業(yè)出售不動產(chǎn)時，計算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅”科目;實際交納時，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

其他應(yīng)交稅費:

其他應(yīng)交稅費是指除上述應(yīng)交稅費以外的應(yīng)交稅費，包括應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交土地增值稅、應(yīng)交所得稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅等。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算，貸方登記應(yīng)交納的有關(guān)稅費，借方登記已交納的有關(guān)稅費，期末貸方余額表示尚未交納的有關(guān)稅費。

1.對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅應(yīng)計入“營業(yè)稅金及附加”，自產(chǎn)自用的應(yīng)計入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等。

2.企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加，借記“營業(yè)稅金及附加”等，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交教育費附加”。實際交納時，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交教育費附加”，貸記“銀行存款”。

3.土地增值稅通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅”科目核算。轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算，其稅款計入“固定資產(chǎn)清理”，土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，其稅款影響無形資產(chǎn)的處置損益，即營業(yè)外收支的金額。

4.企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費計入“管理費用”科目。

5.企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代交的職工個人所得稅，計入“應(yīng)付職工薪酬”科目。