第七章　內(nèi)部控制及其測評

知識點一：內(nèi)部控制的概述

一、內(nèi)部控制的含義

所謂內(nèi)部控制，是指被審計單位為了維護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計信息的真實、可靠，保證其管理或者經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性并遵守有關(guān)法規(guī)，而制定和實施相關(guān)政策、程序和措施的過程。

內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，它的產(chǎn)生和發(fā)展，促使審計工作從詳細(xì)審計發(fā)展成為以測評內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計。

二、內(nèi)部控制的作用

三、內(nèi)部控制的分類

內(nèi)部控制可以根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)進行分類：

1.按控制的目的，可以分為財產(chǎn)物資控制、會計信息控制和經(jīng)營決策控制。

財產(chǎn)物資控制是指為了保護財產(chǎn)物資的安全完整所實施的控制。例如材料的驗收和領(lǐng)用制度、固定資產(chǎn)的定期盤點制度等。

會計信息控制是指為保證會計信息的真實可靠所實施的控制。例如會計憑證的復(fù)核制度、會計記錄的定期核對制度等。

經(jīng)營決策控制是指為保證經(jīng)營決策的貫徹執(zhí)行所實施的控制。例如質(zhì)量控制、計劃控制等。

2.按控制的功能，可以分為預(yù)防式控制和察覺式控制。

預(yù)防式控制是指為防止錯弊的發(fā)生所實施的控制。例如授權(quán)審批控制、職責(zé)分工控制等。

察覺式控制是指為了及時查明已發(fā)生的錯弊所實施的控制。例如實物盤點、會計記錄核對等。

3.按控制的時間，可以分為事前控制、事中控制和事后控制。

事前、事中、事后控制分別是指對某項業(yè)務(wù)在發(fā)生前、發(fā)生過程中和發(fā)生后所實施的控制。

四、內(nèi)部控制的局限性

1.內(nèi)部控制的設(shè)置和運行受制于成本效益原則；

2.內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)置；

3.即使是設(shè)置完善的內(nèi)部控制，也可能因有關(guān)人員的疏忽、誤解和判斷錯誤而失效；

4.內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效；

5.內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效；

6.內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。

審計中總是存在一定的控制風(fēng)險，即在審計風(fēng)險模型中，控制風(fēng)險始終大于零。內(nèi)部控制測評不能代替實質(zhì)性審查（必須做）。