四、試算平衡及其應用

（一）試算平衡的含義

所謂的試算平衡指的是根據“資產＝負債＋所有者權益”的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查和驗證所有賬戶記錄是否正確的一種方法，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

1.發(fā)生額試算平衡法

借貸記賬法是建立在“資產＝負債＋所有者權益”這一恒等式的平衡原理基礎上，并采用“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則，在有關賬戶中作復式記錄，這就確定了每一項經濟業(yè)務所編制的會計分錄借方與貸方的發(fā)生額必然相等的關系。由此，在一定時期內根據會計分錄登記有關賬戶之后，則所有登記賬戶的借方本期發(fā)生額合計和所有登記賬戶的貸方發(fā)生額合計必然相等，因此，就有了發(fā)生額試算平衡法。它是根據本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。其公式為：

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

2.余額試算平衡法

余額試算平衡法是運用會計等式，根據本期所有賬戶借方余額合計等于所有賬戶貸方余額合計的關系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。

由于所有賬戶的期末余額又是根據一定時期的本期借、貸方發(fā)生額計算的結果，所以，所有賬戶的借方期末余額合計也必然和所有賬戶的貸方期末余額合計相等，因此就有了余額試算平衡法。

根據余額時間不同又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。其公式為：

全部賬戶的借方期初余額合計＝全部賬戶的貸方期初余額合計

全部賬戶的借方期末余額合計＝全部賬戶的貸方期末余額合計

借方本期發(fā)生額合計＝貸方本期發(fā)生額合計

借方期初余額合計＝貸方期初余額合計

借方期末余額合計＝貸方期末余額合計

（二）試算平衡表

在實際會計核算中，是通過編制“試算平衡表”的方法來完成的，樣式如下：

各賬戶本期發(fā)生額和余額試算平衡

年月單位：

假設本期發(fā)生的10筆相關業(yè)務對應的賬戶的資料如下：

借方現金貸方

編制的試算平衡表如下：

各賬戶本期發(fā)生額和余額試算平衡

2002年 12 月 單位：元

編制試算平衡表時需要注意的幾個問題：

（1）必須保證所有賬戶的余額均已計入試算平衡表，否則可能會導致余額平衡的等式不成立。

（2）試算不平衡，表明賬戶記錄肯定有錯誤，應認真查找，直到平衡為止。

（3）試算平衡了，不一定說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤不會影響借貸雙方的平衡關系。如：漏記某項經濟業(yè)務；重記某項經濟業(yè)務；某項經濟業(yè)務記錯有關賬戶，借貸仍然平衡；某項經濟業(yè)務在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記或少記并且相互抵消，借貸仍然平衡等等。

借：現金10000

貸：銀行存款10000

借：現金1000

貸：銀行存款1000

例16〕下列哪些錯誤不會影響借貸雙方的平衡關系（）。

A.漏記某項經濟業(yè)務

B.重記某項經濟業(yè)務

C.記錯方向，把借方計入貸方

D.借貸錯誤巧合，正好抵消

〔答案〕ABD

〔解析〕注意“記錯方向，把借方計入貸方”的結果導致貸方兩次計入數據，而借方沒有計入數據，貸方余額大于借方余額，影響借貸雙方的平衡關系。

〔例17〕關于試算平衡法的下列說法正確的是（）。

A.包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法

B.試算不平衡，表明賬戶記錄肯定有錯誤

C.試算平衡了，說明賬戶記錄一定正確

D.理論依據是“有借必有貸、借貸必相等”

答案：ABD