記賬規(guī)則
1.內(nèi)容：有借必有貸，借貸必相等。
含義：對(duì)于一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，必須同時(shí)在相互聯(lián)系的賬戶的借方和貸方登記，并且借方登記的數(shù)額等于貸方登記的數(shù)額。（稍后結(jié)合會(huì)計(jì)分錄舉例說(shuō)明）
三、會(huì)計(jì)分錄的編制方法
（一）會(huì)計(jì)分錄
1.會(huì)計(jì)分錄的概念：
確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的賬戶及其借貸方向和金額的方法就是編制會(huì)計(jì)分錄。所謂的會(huì)計(jì)分錄是指按照復(fù)式記賬的要求，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄，會(huì)計(jì)分錄又稱為記賬公式或簡(jiǎn)稱分錄。一筆會(huì)計(jì)分錄主要包括三個(gè)要素：會(huì)計(jì)科目（賬戶）、記賬符號(hào)、金額。
2.會(huì)計(jì)分錄的分類(lèi)：
根據(jù)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)賬戶的多少，可以把會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。
（1）簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄指的是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)僅涉及兩個(gè)賬戶的分錄，即“一借一貸”的分錄。
例如：把現(xiàn)金存入銀行的分錄：
借：銀行存款
貸：現(xiàn)金
（2）復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指的是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及兩個(gè)以上賬戶的分錄，即“一借多貸”、“一貸多借”或“多借多貸”的分錄。例如：
（1）采取賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品的分錄：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
（2）一般納稅人賒購(gòu)原材料的分錄：
借：原材料
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)付賬款
（3）采取賒銷(xiāo)方式（另外一部分貨款通過(guò)銀行收到）銷(xiāo)售商品的分錄：
借：應(yīng)收賬款
銀行存款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
注意：不能把幾項(xiàng)業(yè)務(wù)合并編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。
例如：不能把“現(xiàn)金存入銀行”和“采取賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品”業(yè)務(wù)合并編制如下分錄：
借：銀行存款
應(yīng)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額現(xiàn)金)

會(huì)計(jì)分錄的編制方法：

 

 

借：固定資產(chǎn)90000
貸：銀行存款90000
〔例9〕甲公司4月27日以前購(gòu)貨所欠的應(yīng)付賬款60000元到期，但公司暫無(wú)款支付，向銀行借入短期借款60000元用于歸還前欠貨款。
分析：
（1）該業(yè)務(wù)涉及負(fù)債類(lèi)的“應(yīng)付賬款”和“短期借款”賬戶；
（2）“應(yīng)付賬款”減少60000元，“短期借款”增加60000元；
（3）因?yàn)樨?fù)債減少計(jì)入借方，而負(fù)債增加計(jì)入貸方，因此結(jié)果如下：
借：應(yīng)付賬款60000
貸：短期借款60000
〔例10〕甲公司以盈余公積100000元向所有者分配現(xiàn)金股利。
分析：
（1）該業(yè)務(wù)涉及的是負(fù)債類(lèi)的“應(yīng)付股利”和所有者權(quán)益類(lèi)的“盈余公積”賬戶；
（2）“應(yīng)付股利”增加100000元，“盈余公積”減少100000元；
（3）因?yàn)樨?fù)債增加計(jì)入貸方，而所有者權(quán)益減少計(jì)入借方，因此結(jié)果如下：
借：盈余公積100000
貸：應(yīng)付股利100000
〔例11〕經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)原發(fā)行的20000元應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。
分析：
（1）該業(yè)務(wù)涉及的是負(fù)債類(lèi)的“應(yīng)付債券”和所有者權(quán)益類(lèi)的“實(shí)收資本”賬戶；
（2）“應(yīng)付債券”減少20000元，“實(shí)收資本”增加20000元；
（3）因?yàn)樨?fù)債減少計(jì)入借方，而所有者權(quán)益增加計(jì)入貸方，因此結(jié)果如下：
借：應(yīng)付債券20000
貸：實(shí)收資本20000
〔例12〕經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)用盈余公積70000元轉(zhuǎn)增資本。
分析：
（1）該業(yè)務(wù)涉及的是所有者權(quán)益類(lèi)的兩個(gè)賬戶“盈余公積”和“實(shí)收資本”；
（2）“盈余公積”減少70000元，“實(shí)收資本”增加70000元；
（3）因?yàn)樗姓邫?quán)益增加計(jì)入貸方，而所有者權(quán)益減少計(jì)入借方，因此結(jié)果如下：
借：盈余公積70000
貸：實(shí)收資本70000
〔例13〕甲公司購(gòu)入原材料一批，價(jià)格50000元，以銀行存款支付30000元，余款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。
分析：
（1）該業(yè)務(wù)涉及三個(gè)賬戶，資產(chǎn)類(lèi)的“銀行存款”、“原材料”和負(fù)債類(lèi)的“應(yīng)付賬款”賬戶；
（2）銀行存款減少30000元，原材料增加50000元，應(yīng)付賬款增加20000元；
（3）因?yàn)橘Y產(chǎn)增加計(jì)入借方，負(fù)債增加計(jì)入貸方，因此結(jié)果如下：
借：原材料50000
貸：銀行存款30000
應(yīng)付賬款20000
〔例14〕甲公司以銀行存款償還到期的短期借款4000元，同時(shí)支付借款利息150元。
分析：
（1）該業(yè)務(wù)涉及三個(gè)賬戶資產(chǎn)類(lèi)的“銀行存款”；負(fù)債類(lèi)的“短期借款”和費(fèi)用類(lèi)的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”；
（2）“銀行存款”減少4150元，“短期借款”減少4000元，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”增加150元。
（3）由于資產(chǎn)、費(fèi)用的增加計(jì)入借方，減少計(jì)入貸方；而負(fù)債的減少計(jì)入借方，因此結(jié)果如下：
借：短期借款4000
財(cái)務(wù)費(fèi)用150
貸：銀行存款4150
〔例15〕M公司2005年6月份實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入為：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000元、其他業(yè)務(wù)收入2000元、營(yíng)業(yè)外收入6000元。發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出為：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000元、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加1000元、其它業(yè)務(wù)支出1000元、管理費(fèi)用10000元、財(cái)務(wù)費(fèi)用1000元、營(yíng)業(yè)費(fèi)用5000元、營(yíng)業(yè)外支出200元、所得稅2000元，則結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“本年利潤(rùn)”分錄為：
（1）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000
其他業(yè)務(wù)收入2000
營(yíng)業(yè)外收入6000
貸：本年利潤(rùn)108000
（2）借：本年利潤(rùn)102000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加1000
其它業(yè)務(wù)支出1000
管理費(fèi)用10000
財(cái)務(wù)費(fèi)用1000
營(yíng)業(yè)費(fèi)用5000
營(yíng)業(yè)外支出2000
所得稅2000
通過(guò)上述分錄可知，M公司本月實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為108000－102000＝6000（元）