第二編　注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則

第五章　職業(yè)道德基本原則和概念框架

中國注冊會計師協(xié)會會員包括注冊會計師和非執(zhí)業(yè)會員。

注冊會計師是指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的會計師事務所。

非執(zhí)業(yè)會員是指加入中國注冊會計師協(xié)會但未取得中國注冊會計師證書的人員，通常在工業(yè)、商業(yè)、服務業(yè)、公共部門、教育部門、非營利組織、監(jiān)管機構或職業(yè)團體從事專業(yè)工作。

第一節(jié)　職業(yè)道德基本原則

《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第1號——職業(yè)道德基本原則》總則中要求：

1.注冊會計師應當遵守本守則，履行相應的社會責任，維護公眾利益。

2.注冊會計師應當遵循誠信、客觀和公正原則，在執(zhí)行審計和審閱業(yè)務以及其他鑒證業(yè)務時保持獨立性。

3.注冊會計師應當獲取和保持專業(yè)勝任能力，保持應有的關注，勤勉盡責。

4.注冊會計師應當履行保密義務，對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密。

5.注冊會計師應當維護職業(yè)聲譽，樹立良好的職業(yè)形象。

一、誠信

誠信原則要求會員應當在所有的職業(yè)關系和商業(yè)關系中保持正直和誠實，秉公處事、實事求是。

二、獨立

獨立原則通常是對注冊會計師而非非執(zhí)業(yè)會員提出的要求。在執(zhí)行鑒證業(yè)務時，注冊會計師必須保持獨立性。

獨立性包括實質上的獨立性和形式上的獨立性：

1.實質上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊會計師在提出結論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度；

2.形式上的獨立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權衡所有相關事實和情況后，認為會計師事務所或審計項目組成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。

會計師事務所在承辦審計和審閱業(yè)務以及其他鑒證業(yè)務時，應當從整體層面和具體業(yè)務層面采取措施，以保持會計師事務所和項目組的獨立性。

三、客觀和公正

客觀和公正原則要求會員應當公正處事、實事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當影響而損害自己的職業(yè)判斷。

四、專業(yè)勝任能力和應有的關注

專業(yè)勝任能力和應有的關注原則要求會員通過教育、培訓和執(zhí)業(yè)實踐獲取和保持專業(yè)勝任能力。

（一）專業(yè)勝任能力

專業(yè)服務要求注冊會計師在應用專業(yè)知識和技能時，會員應當合理運用職業(yè)判斷。

專業(yè)勝任能力可分為兩個獨立階段：（1）專業(yè)勝任能力的獲??；（2）專業(yè)勝任能力的保持。

（二）應有的關注

應有的關注，要求會員勤勉盡責，保持應有的關注，遵守執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，勤勉盡責，認真、全面、及時地完成工作任務。在審計過程中，會員應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，獲取和評價審計證據(jù)。

五、保密

會員與客戶的溝通，必須建立在為客戶信息保密的基礎上。在沒有取得客戶同意的情況下，不能泄露任何客戶的涉密信息。

（一）不得披露客戶的涉密信息

保密原則要求會員應當對因職業(yè)關系和商業(yè)關系而獲知的信息（通常是指涉密信息）予以保密，不得有下列行為：

1.未經(jīng)客戶授權或法律法規(guī)允許，向會計師事務所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；

2.利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。

會員在社會交往中應當遵循保密原則。會員應當警惕無意泄密的可能性，特別是向主要近親屬和其他近親屬以及關系密切的商業(yè)伙伴無意泄密的可能性。

主要近親屬是指配偶、父母或子女；其他近親屬是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女。

（二）可以披露客戶的涉密信息

會員在下列情況下可以披露客戶的涉密信息：

1.法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或工作單位的授權；

2.根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準備文件或提供證據(jù)，以及向有關監(jiān)管機構報告發(fā)現(xiàn)的違法行為；

3.法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權益；

4.接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構的執(zhí)業(yè)質量檢查，答復其詢問和調(diào)查；

5.法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。

（三）披露涉密信息時的考慮

在決定是否披露涉密信息時，會員應當考慮下列因素：

1.如果客戶或工作單位同意會員披露這些信息，是否為法律法規(guī)所禁止；

2.如果客戶或工作單位同意披露涉密信息，是否會損害利害關系人的利益；

3.是否已了解和證實所有相關信息；

4.信息披露的方式和對象；

5.可能承擔的法律責任和后果。

六、良好職業(yè)行為

職業(yè)行為原則要求會員應當遵守相關法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽的行為。

在推介自身和工作時，會員在向公眾傳遞信息以及推介自己和工作時，應當客觀、真實、得體，不得損害職業(yè)形象。

會員應當誠實、實事求是，不得有下列行為：

1.夸大宣傳提供的服務、擁有的資質或獲得的經(jīng)驗；

2.貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作。