考點二：實收資本的核算

一、實收資本的確認和計量

實收資本，是投資者投入資本形成法定資本的價值，所有者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無需償還，可以長期周轉使用。

企業(yè)收到投資時：

借：銀行存款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

貸：實收資本（或股本）

資本公積——資本溢價（股本溢價）

二、有限責任公司

有限責任公司指公司的投資者在企業(yè)承擔有限責任。

會計處理特點：公司初建時，投資者投入企業(yè)的資本，全部作為實收資本入賬；企業(yè)增資時，如有新的投資者介入，會產(chǎn)生資本溢價，即新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計算的在注冊資本中所占的份額部分，應作為資本公積，記入“資本公積——資本溢價”科目。

三、股份有限公司

全部資本由等額股份構成并通過發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股份對公司承擔有限責任，公司以其全部資產(chǎn)對公司債務承擔責任的企業(yè)法人。

股份有限公司設立有兩種方式——發(fā)起式和募集式。兩種籌資方式的風險不同。

發(fā)起式：發(fā)起人按照規(guī)定交納一定的股份，并且要符合公司成立的要求的，籌資風險??；

募集式：大部分是靠募集來形成的，會發(fā)生比較高的募集費用，籌資風險大；

股份有限公司發(fā)行股票籌集資本的情況下，按股票的面值部分記入“股本”科目，超過股票面值的溢價部分在扣除發(fā)行手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用后，計入“資本公積——股本溢價”。

會計處理為

借：銀行存款

貸：股本

資本公積-股本溢價

如果存在發(fā)行費用的，再做

借：資本公積-股本溢價

貸：銀行存款

四、實收資本增減變動的會計處理

（一）實收資本增加的會計處理

1.企業(yè)增資的一般途徑

（1）將資本公積轉增資本

借：資本公積——資本溢價（或股本溢價）

貸：實收資本（或股本）

（2）將盈余公積轉增資本

借：盈余公積

貸：實收資本（或股本）

（3）由投資者追加投資

借：銀行存款、固定資產(chǎn)等

貸：實收資本（或股本）

資本公積——資本溢價（或股本溢價）

2.股份有限公司以發(fā)放股票股利方式增資

借：利潤分配――轉作股本的股利

貸：股本

3.可轉換公司債券持有人行使轉換權利

借：應付債券——可轉換公司債券（面值、利息調(diào)整）（賬面余額）

資本公積——其他資本公積（權益成份的金額）

貸：股本（轉換的股份面值總額）

資本公積——股本溢價（差額）

4.企業(yè)將重組債務轉為資本（在重組日）：第15章講解。

借：應付賬款等（重組債務的賬面余額）

貸：實收資本（或股本）（債權人放棄債權而享有本企業(yè)股份的面值總額）

資本公積——資本溢價（股本溢價）（股份的公允價值與股份面值之間的差額）

營業(yè)外收入——債務重組利得（股份的公允價值小于重組債務賬面余額的差額）

5.以權益結算的股份支付（在行權日）：第18章講解。

借：銀行存款（按行權價實際收到的金額）

資本公積——其他資本公積（在資產(chǎn)負債表日確認的金額）

貸：股本（行權時增加的股份面值）

資本公積——股本溢價（差額）

（二）實收資本減少的會計處理

1.一般企業(yè)減資

借：實收資本

貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等

2.股份有限公司采用回購本企業(yè)股票減資

（1）回購本公司股票時

借：庫存股（實際支付的金額）

貸：銀行存款

（2）注銷庫存股時

借：股本（注銷股票的面值總額）

資本公積——股本溢價（差額先沖股票發(fā)行時的溢價）

盈余公積（股票發(fā)行時的溢價不夠沖的部分）

利潤分配——未分配利潤

貸：庫存股（注銷庫存股的賬面余額）

回購價格低于回購股票的面值總額時：

借：股本（注銷股票的面值總額）

貸：庫存股（注銷庫存股的賬面余額）

資本公積——股本溢價（差額）

【例題1】甲公司2009年12月31日股東權益總額為32 000萬元。其中，股本20 000萬元（面值為1元），資本公積（股本溢價）6 000萬元，盈余公積5 000萬元，未分配利潤1 000萬元。2010年經(jīng)董事會批準回購本公司股票并注銷。

2010年發(fā)生回購本公司股票業(yè)務如下：

『正確答案』（1）以每股5元的價格回購本公司股票2 000萬股。

借：庫存股 10 000（2 000×5）

貸：銀行存款 10 000

（2）注銷股票

借：股本 2 000

資本公積——股本溢價　6 000

盈余公積 2 000

貸：庫存股 10 000