考點二：內部研究開發(fā)費用的確認和計量

一、研究與開發(fā)的區(qū)分

研究，是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查。研究階段是探索性的，為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產等具有較大的不確定性。例如：研究成果或其他知識的應用研究、評價和最終選擇；材料、設備、產品、工序、系統(tǒng)或服務替代品的研究等。

開發(fā)，是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。開發(fā)在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件。例如：生產前或使用前的原型和模型的設計、建造和運營等。

二、研究與開發(fā)支出的確認

研究階段的支出，應于發(fā)生時計入“研發(fā)支出”科目，期末再將研發(fā)支出科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目。

開發(fā)階段的支出，符合條件的，確認為無形資產。

企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：

1.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；

2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；

3.無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；

4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產；

5.歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

前面4個條件均是對“經濟利益很可能流入企業(yè)”的判斷。

三、研究與開發(fā)支出的計量和會計處理

強調：通過“研發(fā)支出”科目核算。對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，期末結轉；對于符合資本化條件的研發(fā)支出，在達到預定可使用狀態(tài)時結轉。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當將其所發(fā)生的研發(fā)支出在發(fā)生時全部費用化，計入當期損益（管理費用）。

同時，按照現行稅法規(guī)定，為鼓勵企業(yè)進行新技術的研發(fā)，符合條件的，允許按照150%的金額進行稅前扣除或攤銷。

【例題1】甲公司2007年年初開始進行新產品研究開發(fā)，2007年度投入研究費用300萬元，2008年度投入開發(fā)費用600萬元（假定均符合資本化條件），至2009年初獲得成功，并向國家專利局提出專利權申請且獲得專利權，實際發(fā)生包括注冊登記費等60萬元。甲公司該項專利權的入賬價值為（ ）萬元。

A.660 B.600 C.900 D.960

『正確答案』A

【例題2】20×9年1月1日，甲公司經董事會批準研發(fā)某項新產品專利技術，該公司董事會認為，研發(fā)該項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產產品的生產成本。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費5 000萬元、人工工資1 000萬元，以及其他費用4 000萬元，總計10 000萬元，其中，符合資本化條件的支出為6 000萬元。20×9年12月31日，該專利技術已經達到預定用途。

甲公司的賬務處理如下：

『正確答案』

（1）發(fā)生研發(fā)支出：

借：研發(fā)支出——費用化支出 40 000 000

——資本化支出 60 000 000

貸：原材料 50 000 000

應付職工薪酬 10 000 000

銀行存款 40 000 000

（2）20×9年12月31日，該專利技術已經達到預定用途：

借：管理費用 40 000 000

無形資產 60 000 000

貸：研發(fā)支出——費用化支出 40 000 000

——資本化支出 60 000 000