所得稅會(huì)計(jì)的簡(jiǎn)便方法：

1.判斷暫時(shí)性差異性質(zhì)的簡(jiǎn)便方法：

產(chǎn)生暫時(shí)性差異的項(xiàng)目有資產(chǎn)和負(fù)債等兩類，暫時(shí)性差異也可分為兩類：一類是資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，即資產(chǎn)產(chǎn)生的差異；另一類是負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，即負(fù)債產(chǎn)生的差異。

計(jì)算公式作如下規(guī)定：

資產(chǎn)差異＝資產(chǎn)賬面價(jià)值－資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)；

負(fù)債差異＝（負(fù)債賬面價(jià)值－負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)）×（－1）（注：乘以－1表示與資產(chǎn)相反）

則計(jì)算結(jié)果正負(fù)符號(hào)與暫時(shí)性差異性質(zhì)相對(duì)應(yīng)：

正差＝應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，即正號(hào)表示應(yīng)納稅；（正號(hào)就是加號(hào)，增加納稅，即應(yīng)納稅）

負(fù)差＝可抵扣暫時(shí)性差異，負(fù)號(hào)表示可抵扣。（負(fù)號(hào)就是減號(hào)，減少納稅，即可抵扣）

符號(hào)表示性質(zhì)，一旦標(biāo)明性質(zhì)，符號(hào)則去掉。

教材【例19-5】中，交易性金融資產(chǎn)是資產(chǎn)，暫時(shí)性差異＝賬面價(jià)值2200萬－計(jì)稅基礎(chǔ)2000萬＝＋200萬＝應(yīng)納稅200萬

教材【例19-9】中，應(yīng)收賬款是資產(chǎn)，暫時(shí)性差異＝賬面價(jià)值5400萬－計(jì)稅基礎(chǔ)6000萬＝－600萬＝可抵扣600萬

教材【例19-10】中，預(yù)計(jì)負(fù)債是負(fù)債，暫時(shí)性差異＝（賬面價(jià)值500萬－計(jì)稅基礎(chǔ)0）×（－1）＝－500萬＝可抵扣500萬

這種方法適應(yīng)于所有暫時(shí)性差異的判斷，判斷時(shí)根本無需思考。

2.計(jì)算應(yīng)納稅所得額的簡(jiǎn)便方法：

應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額＋費(fèi)用（會(huì)計(jì)－稅法）－收入（會(huì)計(jì)－稅法）

注意：這里的收入，包括營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)外收入、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)收益等全部收入；這里的費(fèi)用，包括營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)外支出、投資損失、公允價(jià)值變動(dòng)損失、期間費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失等全部費(fèi)用。

3.所得稅的四步法

第一步，計(jì)算應(yīng)交所得稅

應(yīng)交所得稅=[利潤(rùn)總額＋費(fèi)用（會(huì)計(jì)－稅法）－收入（會(huì)計(jì)－稅法）]×現(xiàn)行稅率

第二步，計(jì)算暫時(shí)性差異（公式符號(hào)性質(zhì)）

暫時(shí)性差異＝（資產(chǎn)類）賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ)

暫時(shí)性差異＝（負(fù)債類）（賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ)）×（－1）

＋Ｘ＝應(yīng)納稅Ｘ；－Ｘ＝可抵扣Ｘ

第三步，計(jì)算遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）增長(zhǎng)額

＝期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回稅率－遞延所得稅負(fù)債期初余額

第四步，做分錄（根據(jù)四科目平衡計(jì)算所得稅費(fèi)用，暫不考慮特殊項(xiàng)目）。

教材【例19-22】

A公司20×7年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為3000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25％。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下：

20×7年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：

（1）20×7年1月開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為1500萬元，使用年限為10年，凈殘值為0。會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。

（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。

（3）當(dāng)期取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為800萬元，20×7年12月31日的公允價(jià)值為1200萬元。稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)持有期間市價(jià)變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

（4）違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款250萬元。

（5）期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了75萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

要求：完成A公司20×7年所得稅的會(huì)計(jì)處理。

【解答】

第一步，計(jì)算應(yīng)交所得稅。

應(yīng)稅所得＝利潤(rùn)總額＋費(fèi)用（會(huì)計(jì)－稅法）－收入（會(huì)計(jì)－稅法）＝3000＋（會(huì)計(jì)折舊費(fèi)300－稅法折舊費(fèi)150）＋（捐贈(zèng)營(yíng)業(yè)外支出500－0）－（公允價(jià)值變動(dòng)收益400－0）＋（罰款營(yíng)業(yè)外支出250－0）＋（資產(chǎn)減值損失75－0）＝3575（萬）

應(yīng)交所得稅＝3575×25%＝893.75

不用公式則需分析判斷。

第二步，確定暫時(shí)性差異。

首先應(yīng)判別哪些項(xiàng)目產(chǎn)生的是暫時(shí)性差異，判別依據(jù)是“是否影響未來”，不影響未來的差異是永久性差異；會(huì)影響未來的差異是暫時(shí)性差異。

（1）固定資產(chǎn)，暫時(shí)性差異；（2）捐贈(zèng)，永久性差異；（3）交易性金融資產(chǎn)，暫時(shí)性差異；（4）罰款，永久性差異；（5）存貨減值，暫時(shí)性差異。

按公式計(jì)算確定三項(xiàng)暫時(shí)性差異。

固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異＝（資產(chǎn)類）賬面價(jià)值1200萬－計(jì)稅基礎(chǔ)1350萬＝－150萬＝可抵扣150萬

交易性金融資產(chǎn)暫時(shí)性差異＝（資產(chǎn)類）賬面價(jià)值1200萬－計(jì)稅基礎(chǔ)800萬＝＋400萬＝應(yīng)納稅400萬

存貨暫時(shí)性差異＝（資產(chǎn)類）賬面價(jià)值2000萬－計(jì)稅基礎(chǔ)2075萬＝－75萬＝可抵扣75萬

結(jié)論：期末應(yīng)納稅400萬，可抵扣共計(jì)225萬。

第三步，計(jì)算遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）增長(zhǎng)額

遞延所得稅負(fù)債期末余額＝應(yīng)納稅400萬×預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回稅率25%＝100萬

遞延所得稅負(fù)債增長(zhǎng)額＝100萬－期初0＝100萬

遞延所得稅資產(chǎn)期末余額＝可抵扣225萬×預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回稅率25%＝56.25萬

遞延所得稅資產(chǎn)增長(zhǎng)額＝56.25萬－期初0＝56.25萬

第四步，做分錄。

遞延所得稅負(fù)債增加100萬，記在貸方；遞延所得稅資產(chǎn)增加56.25萬，記在借方。

借：所得稅費(fèi)用9375000（差額）

       遞延所得稅資產(chǎn)562500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅8937500

        遞延所得稅負(fù)債1000000

簡(jiǎn)算法：所得稅費(fèi)用＝[3000＋捐贈(zèng)支出（500－0）＋罰款支出（250－0）]×25%＝3750×25%＝937.5（萬）