借貸記賬法的記賬規(guī)則

記賬規(guī)則是指在記賬時應遵循的規(guī)定和守則。借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以借貸方相等的金額進行登記。

交易或事項引起的會計要素增減變化不外乎四種情況。對這四種情況的交易或事項，采用借貸記賬法記賬時，都必須按照上述記賬規(guī)則記賬，現(xiàn)舉例說明如下：

（1）資金進入企業(yè)，資產(chǎn)和權(quán)益同時等額增加

【3—13】滬東公司收到投資方投入設(shè)備一臺，投資合同約定其價值（該約定價值是公允的）為30 000元（假定不考慮增值稅）。

[答疑編號052030201]

『正確答案』該經(jīng)濟業(yè)務(wù)使資產(chǎn)和所有者權(quán)益兩個會計要素同時發(fā)生變動，一方面使資產(chǎn)類賬戶“固定資產(chǎn)”增加30 000元，應記入該賬戶借方；另一方面使所有者權(quán)益類賬戶“實收資本”增加30 000元，應記入該賬戶貸方；記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

【3—14】滬東公司從銀行取得6個月期借款100 000元，存入公司存款賬戶。

[答疑編號052030202]

『正確答案』該經(jīng)濟業(yè)務(wù)使資產(chǎn)和負債兩個會計要素同時發(fā)生變動，一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”增加l00 000元，應記入該賬戶借方；另一方面使負債類賬戶“短期借款”增加l00 000元，應記入該賬戶貸方；記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

（2）資金占用形態(tài)變化，資產(chǎn)項目內(nèi)部此增彼減，增減金額相等

【3—15】滬東公司從銀行提取現(xiàn)金2 000元，以備零星開支之用。

[答疑編號052030203]

『正確答案』該經(jīng)濟業(yè)務(wù)使資產(chǎn)的不同項目此增彼減，一方面使資產(chǎn)類賬戶“庫存現(xiàn)金”增加2 000元，應記入該賬戶借方；另一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”減少2 000元，應記入該賬戶貸方；記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

（3）資金權(quán)益變化，權(quán)益項目內(nèi)部此增彼減，增減金額相等

【3—16】滬東公司開出并承兌面值為20 000元的商業(yè)匯票一份，抵付前欠某單位貨款。

[答疑編號052030204]

『正確答案』該經(jīng)濟業(yè)務(wù)使負債的不同項目此增彼減，一方面使負債類賬戶“應付票據(jù)”增加20 000元，應記入該賬戶貸方；另一方面使另一負債類賬戶“應付賬款”減少20 000元，應記入該賬戶借方；記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

【3—17】滬東公司按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，將資本公積20 000元轉(zhuǎn)增資本金

[答疑編號052030205]

『正確答案』該經(jīng)濟業(yè)務(wù)使所有者權(quán)益的不同項目此增彼減，一方面使所有者權(quán)益類賬戶“實收資本”增加20 000元，應記入該賬戶貸方；另一方面使另一所有者權(quán)益類賬戶“資本公積”減少20 000元，應記入該賬戶借方；記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

【3—18】滬東公司按規(guī)定分配給投資者利潤50 000元，款項尚未支付。

[答疑編號052030206]

『正確答案』該經(jīng)濟業(yè)務(wù)使所有者權(quán)益和負債兩個會計要素發(fā)生變動，一方面使所有者權(quán)益類賬戶“利潤分配——未分配利潤”減少50 000元，應記入該賬戶借方；另一方面使負債類賬戶“應付股利”增加50 000元，應記入該賬戶貸方；記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

【3—19】滬東公司將應付給投資者的股利30 000元經(jīng)投資者同意并按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，轉(zhuǎn)作投資者向企業(yè)的投資。

[答疑編號052030207]

『正確答案』該經(jīng)濟業(yè)務(wù)使所有者權(quán)益和負債兩個會計要素發(fā)生變動，一方面使企業(yè)的負債類賬戶“應付股利”減少30 000元，應記入該賬戶借方；另一方面使所有者權(quán)益類賬戶“實收資本”增加30 000元，應記入該賬戶貸方；記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等

（4）資金退出企業(yè)，資產(chǎn)和權(quán)益同時等額減少

【3—20】滬東公司以銀行存款10 000元償還前欠某單位賬款。

[答疑編號052030208]

『正確答案』該經(jīng)濟業(yè)務(wù)使資產(chǎn)和負債兩個會計要素同時發(fā)生變動，一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”減少l0 000元，應記入該賬戶貸方；另一方面使負債類賬戶的“應付賬款”減少l0 000元，應記入該賬戶借方；記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

【3—21】滬東公司按規(guī)定辦妥減資手續(xù)，退回某投資方投資50 000元，以銀行存款支付。

[答疑編號052030209]

『正確答案』該經(jīng)濟業(yè)務(wù)使資產(chǎn)和所有者權(quán)益兩個會計要素同時發(fā)生變動.一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”減少50 000元，應記入該賬戶貸方；另一方面使所有者權(quán)益類賬戶“實收資本”減少50 000元，應記入該賬戶借方；記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

（四）借貸記賬法的特點

借貸記賬法的特點主要體現(xiàn)在四個方面：

1.以“借”和“貸”作為記賬符號。

2.以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則。

3.可以設(shè)置共同性賬戶，即以賬戶的余額方向來判斷賬戶的性質(zhì)。如果賬戶的余額在借方，就作為資產(chǎn)類賬戶；如果余額在貸方就作為負債類賬戶。

（3）會計分錄的書寫格式

4.便于試算平衡。依據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬，發(fā)生額和余額都應保持借貸平衡關(guān)系，便于匯總和檢查。

（五）賬戶對應關(guān)系和會計分錄

1.賬戶對應關(guān)系和對應賬戶

應用借貸記賬法，在發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)后，按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，就必須在有關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上的賬戶之間形成應借、應貸的相互關(guān)系。賬戶之間這種應借、應貸的相互關(guān)系，稱為賬戶的對應關(guān)系。存在著對應關(guān)系的賬戶，稱作對應賬戶。通過對應賬戶及其對應關(guān)系，可以了解交易或事項的內(nèi)容及其變動的來龍去脈，從而正確地進行會計核算，實行會計監(jiān)督。

2.會計分錄

（1）會計分錄

會計分錄是指對某項交易或事項標明其應借、應貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。每個會計分錄，都應具備對應賬戶名稱、記賬方向和金額三個要素，缺一不可。

（2）會計分錄的分類

按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。但是不能單純?yōu)榱撕喕涃~，而把互不相關(guān)的幾個簡單分錄硬性合并成一筆多借多貸的會計分錄，因為這將導致賬戶對應關(guān)系模糊不清，不能正確地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。

（3）會計分錄的書寫格式

采用借貸記賬法編制會計分錄的格式是：先寫借方科目，再寫貸方科目，金額單位默認為“人民幣元”。會計分錄為上下結(jié)構(gòu)，上借下貸，借貸錯開，借貸金額相等。一般“貸”字應對齊借方科目的第一個字，金額也要錯開寫。編制復合分錄時，對于多個借方（或貸方）科目，不必重復寫“借”（或“貸”），只需將同方向的會計科目對齊即可。

（4）會計分錄的編制步驟

第一，確定交易或事項涉及的賬戶及其性質(zhì)（即屬于哪一類賬戶）；

第二，確定賬戶中應記金額是增加還是減少；

第三，確定所涉及賬戶的借、貸方向

第四，檢查應借應貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。

為了說明會計分錄的編制，再舉例如下：

【例3-22】滬東公司行政辦公室職工李延靜因公出差，預借差旅費2 000元，以現(xiàn)金支付。

[答疑編號052030301]

『正確答案』

該事項的發(fā)生，一方面使庫存現(xiàn)金減少2 000元，應記入“庫存現(xiàn)金”賬戶的貸方；另一方面，職工出差預借差旅費，差旅費尚未實際發(fā)生，屬于暫付應收性質(zhì)，應記入“其他應收款”賬戶的借方。應作如下會計分錄：

借：其他應收款——李延靜　2 000

貸：庫存現(xiàn)金 2 000

【例3-23】滬東公司（系增值稅一般納稅人，下同）向市物資公司購入甲材料300千克，每千克50元，取得的增值稅專用發(fā)票上標明的價款為15 000元，增值稅為2 550元，價稅款當即以銀行存款付清，甲材料驗收入庫。

[答疑編號052030302]

『正確答案』

該交易的發(fā)生，一方面使銀行存款減少17 550元，應記入“銀行存款”賬戶的貸方；另一方面，使庫存材料增加15 000元，應記入“原材料”賬戶的借方。一般納稅人購入貨物支付的增值稅按規(guī)定可作為進項稅額予以抵扣，支付的增值稅2 550元應記入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”賬戶借方。應作如下會計分錄：

借：原材料——甲材料 l5 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 2 550

貸：銀行存款 l7 550

補充內(nèi)容：

增值稅定義：增值稅是對銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)及進口貨物的單位和個人，就其實現(xiàn)的增值額所收取的一個稅種。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。

對于這兩種納稅人，采用的稅率不同。對于一般納稅人，稅率一般有兩種，一種是17%，我們通常稱為基本稅率，一種是13%，我們通常稱為低稅率。一般都是按照17%的基本稅率來計算。13%通常涉及到一些國際名聲的銷售業(yè)務(wù)。對于小規(guī)模納稅人來說，一般是按照3%的稅率來征收的。

增值稅的計稅原理：增值稅主要是以商品以及應稅勞務(wù)在生產(chǎn)流轉(zhuǎn)過程當中的增值額作為計稅依據(jù)，屬于一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅實行價外計稅，即增值稅不包括在銷售額內(nèi)，因此增值稅最終是由消費者來負擔的。產(chǎn)品銷售如果有增值的部分，就要收取增值稅，如果沒有增值的部分，就不收取增值稅。

例如：2010年10月，購買一批價值為10 000元的原材料，當月將其全部加工成產(chǎn)品，并實現(xiàn)了對外銷售，銷售價款是12 000元，那么按照增值稅的計稅原理來看，10月份所購買的原材料通過加工成產(chǎn)品，對外銷售實現(xiàn)的增值額為2 000元。按照基本稅率17%來計算，應該向國家繳納的增值稅為2 000×17%=340元。

對于銷售過程當中所發(fā)生的增值稅額，我們通常稱之為銷項稅額，對于在購買材料過程當中發(fā)生的增值稅額，通常稱之為進項稅額。當期應該繳納的增值稅=當期的銷項稅額-當期的進項稅額。在上例中，購進原材料發(fā)生的進項稅額是10 000×17%=1 700（元），而銷售商品發(fā)生的銷項稅額是12 000×17%=2 040（元），當月應該繳納的增值稅=12 000×17%-10 000×17%=340（元）。

我國對于增值稅的一般納稅人通常采用的也是國際上通用的稅款抵扣辦法，根據(jù)當期銷售產(chǎn)品或者提供勞務(wù)（應稅勞務(wù)）的銷售額按照規(guī)定的稅率計算出的銷項稅額扣除掉該產(chǎn)品或者是應稅勞務(wù)所支付的增值稅款（進項稅額）的差額就是應該向國家繳納的增值稅。

雖然從當期的角度來看，計算出的應交增值稅不是根據(jù)商品或者應稅勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額按照適用的稅率計算出來的，但是從企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營活動來看，這種計算方法還是按照增值因素計稅的原則來計算增值稅的。

小規(guī)模納稅人是按照銷售商品或提供應稅勞務(wù)的不含稅金額以及規(guī)定的增值稅稅率直接計算當期應該繳納的增值稅，其不享有進項稅額的抵扣權(quán)。以上題為例，該小規(guī)模納稅人當月應該繳納的增值稅是12 000×3%=360（元）。

      【例3-24】滬東公司向本市某商場銷售A產(chǎn)品50臺，單位售價為600元，開出的增值稅專用發(fā)票上標明價款30 000元，增值稅為5 100元，價稅款收妥存入銀行。

[答疑編號052030303]

『正確答案』

該交易的發(fā)生，一方面使銀行存款增加35 100元，應記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面，實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入30 000元，應記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方，一般納稅人銷售產(chǎn)品在價外收取的增值稅應該作為銷項稅額，收取的增值稅5 100元應記入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶貸方。

應作如下會計分錄：

借：銀行存款 35 100

貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 5 100

【例3-25】滬東公司購入生產(chǎn)設(shè)備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上標明價款60 000元，增值稅10 200元，價稅款以銀行存款付清，設(shè)備不需安裝，達到預定可使用狀態(tài)。

[答疑編號052030304]

『正確答案』

該交易的發(fā)生，一方面使固定資產(chǎn)增加60 000元，應記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方，一般納稅人購入固定資產(chǎn)支付的增值稅按規(guī)定應該作為進項稅額予以抵扣，支付的增值稅10 200元應記入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”賬戶借方；另一方面使銀行存款減少70 200元，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。應作如下會計分錄：

借：固定資產(chǎn) 60 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　10 200

貸：銀行存款 70 200

【例3-26】滬東公司按合同規(guī)定向購貨單位青蒲公司預收貨款l0 000元，貨款存入銀行。

[答疑編號052030305]

『正確答案』

該事項的發(fā)生，一方面使銀行存款增加10 000元，應記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面，預收貨款屬于暫收應付性質(zhì)，應記入“預收賬款”賬戶的貸方。應作如下會計分錄：

借：銀行存款 l0 000

貸：預收賬款——青蒲公司 l0 000

通過以上舉例，我們可以將會計分錄的編制方法簡要概括為：確定賬戶，確定方向，先借后貸，上借下貸，借貸錯開，金額相等。